會計(jì)職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》復(fù)習(xí)：財(cái)務(wù)違法行為處罰法律制度

2012年會計(jì)職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》——第八章相關(guān)法律制度

　　知識點(diǎn)、財(cái)務(wù)違法行為處罰法律制度

　　一、財(cái)政違法行為處罰法律制度概述

　　財(cái)政違法行為處罰制度，是由財(cái)政法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的，有關(guān)財(cái)政違法行為及其責(zé)任的法律制度的總稱。

　　財(cái)政違法行為處罰法律制度的淵源，主要是國務(wù)院于2004年11月30日發(fā)布并于2005年2月1日起施行的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》(以下簡稱《條例》)。同時(shí)，《稅收征收管理法》、《預(yù)算法》、《政府采購法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《擔(dān)保法》和《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政監(jiān)察法》等法律，《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》、《國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》等法規(guī)和財(cái)政部頒行的有關(guān)規(guī)章，也都是財(cái)政違法行為處罰法律制度的淵源。

　　財(cái)政違法行為處罰法律制度，包括如下兩類制度：一是違法主體、違法行為及其法律責(zé)任制度；二是執(zhí)法主體、執(zhí)法權(quán)力和執(zhí)法程序制度。下面擇要分五個(gè)方面闡述。

　　二、財(cái)政違法主體

　　財(cái)政違法主體，是指財(cái)政法定義務(wù)的違反者，即財(cái)政違法行為的主體。

　　財(cái)政違法主體可以從不同角度進(jìn)行分類，比如，財(cái)政違法主體可以分為組織和個(gè)人兩類，其中，組織可分為機(jī)關(guān)和單位，單位又可以分為企業(yè)單位和非企業(yè)單位。這樣，財(cái)政違法主體的具體形態(tài)就可以包括財(cái)政機(jī)關(guān)和其他國家機(jī)關(guān)、企業(yè)、非企業(yè)單位、特定個(gè)人。

　　1.財(cái)政機(jī)關(guān)和其他國家機(jī)關(guān)。財(cái)政機(jī)關(guān)包括：(1)負(fù)責(zé)收取稅收收入和各種非稅收入的財(cái)政收入執(zhí)收機(jī)關(guān)；(2)承擔(dān)國家財(cái)政資金收支出納任務(wù)的國庫；(3)財(cái)政預(yù)決算的編制和預(yù)算執(zhí)行機(jī)關(guān)；(4)依法獲取、使用和管理財(cái)政資金的其他國家機(jī)關(guān)。這些機(jī)關(guān)否享有或部分享有財(cái)政的執(zhí)收、管理和使用權(quán)力、職責(zé)，因而也可能成為財(cái)政違法行為的主體。值得注意的是，在預(yù)算法中，中央和地方政府有可能會成為預(yù)算違法行為的主體。

　　2.企業(yè)。企業(yè)是以營利為目的、提供商品和服務(wù)的組織和個(gè)人?；诙愂樟x務(wù)和財(cái)政資金使用，企業(yè)可能成為財(cái)政違法行為的主體。

　　3.非企業(yè)單位，包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他非企業(yè)單位。事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的而設(shè)立的非行政和非營利性機(jī)構(gòu)。社會團(tuán)體是指我國公民行使結(jié)社權(quán)利自愿組成的，為實(shí)現(xiàn)會員的共同意愿，按照章程開展活動的非營利性社會組織。這里主要指各民主黨派，以及財(cái)政供給經(jīng)費(fèi)的協(xié)會、聯(lián)合會和基金會等。這些單位都因?yàn)槠浣邮铡⑹褂煤凸芾碡?cái)政資金而可能成為財(cái)政違法行為的主體。

　　4.特定個(gè)人，包括有財(cái)政違法行為的上述機(jī)關(guān)、單位中直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，以及有財(cái)政違法行為的個(gè)人。

　　三、財(cái)政違法行為及其法律責(zé)任

　　財(cái)政違法行為，是指違反財(cái)政法律義務(wù)的行為。根據(jù)《條例》的規(guī)定，財(cái)政違法行為分為14類。財(cái)政違法主體應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任形式主要有：停止違法行為；采取補(bǔ)救措施；通報(bào)批評、警告等處分；沒收違法所得、罰款等處罰。

　　下面就按照《條例》所規(guī)定的14類財(cái)政違法行為及其法律責(zé)任的次序分別闡述。需要說明的是，有的違法行為除可適用《條例》承擔(dān)法律責(zé)任外，還應(yīng)適用《稅收征收管理法》、《預(yù)算法》、《政府采購法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《擔(dān)保法》、《會計(jì)法》和《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政監(jiān)察法》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分；構(gòu)成犯罪的，還應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。

　　1.違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為及其法律責(zé)任

　　違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為分為以下六類：

　　(1)違規(guī)設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目。例如，違反法律、行政法規(guī)和國務(wù)院的規(guī)定或者未按規(guī)定報(bào)經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、自行制定出臺文件措施、設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目，等等。

　　(2)違規(guī)擅自改變財(cái)政收入項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、對象和期限的行為。例如，擅自擴(kuò)大收入項(xiàng)目的收取范圍，向不屬于收取范圍之內(nèi)的單位、個(gè)人或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)收取財(cái)政收入，對按規(guī)定應(yīng)屬收取范圍、對象的財(cái)政收入應(yīng)收不收；擅自提高或降低稅率、費(fèi)率、標(biāo)準(zhǔn)，等等。

　　(3)對已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政收入項(xiàng)目，仍然依照原項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)征收或者變換名稱予以收取的行為。

　　(4)違反規(guī)定緩收、不收財(cái)政收入的行為。例如，延期繳納稅款；超過規(guī)定內(nèi)容、違反減稅、免稅程序、超權(quán)辦理減稅、免稅，等等。

　　(5)將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入的行為。例如，稅收征收部門及其工作人員將已征收的稅款存入其他專戶、超過時(shí)間不入國庫；非稅收入不按規(guī)定繳入國庫或財(cái)政專戶、用于單位或小集體費(fèi)用開支，等等。

　　(6)其他違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為。

　　上述六類違法行為的法律責(zé)任為：①財(cái)政執(zhí)收單位及工作人員有上述違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定之一的，責(zé)令改正，補(bǔ)收應(yīng)當(dāng)收取的財(cái)政收入，限期退還違法所得。②對單位給予警告或者通報(bào)批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分。

　　2.違反國家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為

　　違反國家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為包括下列五類：

　　(1)隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入的行為，例如，對已征收的稅款、非稅收入款項(xiàng)不按規(guī)定開具相應(yīng)繳款書、對應(yīng)繳收入款項(xiàng)隱瞞不繳；對依照規(guī)定收取的財(cái)政收入，通過設(shè)立過渡賬戶、其他銀行存款賬戶或現(xiàn)金存放的方式，隱瞞不報(bào)、不繳入國庫、財(cái)政專戶，等等。

　　(2)滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入的行為，例如，違反規(guī)定對已征收應(yīng)繳入國庫的稅收款項(xiàng)不入庫，而設(shè)置過渡賬戶、其他存款賬戶予以存放，超過國家規(guī)定入庫期限不入庫造成稅收滯留，等等。

　　(3)坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入的行為，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員對按規(guī)定已收取的收入款項(xiàng)，不按規(guī)定及時(shí)繳入國庫或財(cái)政專戶，而直接用于沖抵列支單位工作經(jīng)費(fèi)，辦案支出及其他費(fèi)用支出。

　　(4)不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級次、預(yù)算科目入庫的行為，例如，中央預(yù)算收入混入地方；地方預(yù)算收入混入中央，等等。

　　(5)違反規(guī)定退付國庫庫款或者財(cái)政專戶款的行為，例如，執(zhí)收單位及其工作人員違反財(cái)政收入退庫和退付權(quán)限規(guī)定，越權(quán)審批退付國庫庫款和財(cái)政專戶款；不安國家規(guī)定的申報(bào)審批程序履行審批手續(xù)，退付國庫庫款和財(cái)政專戶款，等等。

　　上述五類違法行為的法律責(zé)任分別為：①財(cái)政執(zhí)收單位及工作人員有上述違反國家財(cái)政收入上繳規(guī)定行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。②對單位給予警告或者通報(bào)批評。③對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

　　3.違反國家有關(guān)上解和下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為

　　違反國家有關(guān)上解和下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為包括下列六類：

　　(1)延解、占壓應(yīng)當(dāng)上解的財(cái)政收入的行為，例如，承擔(dān)財(cái)政收入執(zhí)收任務(wù)的財(cái)政機(jī)關(guān)及其工作人員對按規(guī)定征收的財(cái)政收入，不安國家規(guī)定的繳庫時(shí)間及時(shí)足額繳入國庫，形成收入的延解、占壓，等等。

　　(2)不依照預(yù)算或者用款計(jì)劃核撥財(cái)政資金的行為，例如，財(cái)政部門及其工作人員不按照年度預(yù)算和批準(zhǔn)的用款計(jì)劃的要求撥款，辦理無預(yù)算撥款、無用款計(jì)劃撥款、超預(yù)算、超用款計(jì)劃多撥款、人為扣減預(yù)算和用款計(jì)劃少撥款以及擅自改變預(yù)算支出的用途，等等。

　　(3)違反規(guī)定收納、劃分、留解、追付國庫款項(xiàng)或者財(cái)政專戶款項(xiàng)的行為，例如，各級國庫、經(jīng)收處違反規(guī)定，對入庫的預(yù)算收入不審核，對入庫級次、預(yù)算科目等方面的問題不指出糾正，等等。

　　(4)將應(yīng)當(dāng)納入國庫核算的財(cái)政收入放在財(cái)政專戶核算的行為，即把應(yīng)當(dāng)納入國庫核算反映的稅收收入、非稅收入，放在國庫以外的財(cái)政專戶或其他銀行存款賬戶核算反映。

　　(5)擅自動用國庫庫款和財(cái)政專戶資金的行為，例如，財(cái)政收入執(zhí)收部門及其工作人員不經(jīng)政府財(cái)政部門或者政府財(cái)政部門授權(quán)的機(jī)構(gòu)同意，辦理國庫庫款退庫和財(cái)政專戶款項(xiàng)退付，等等。

　　(6)其他違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定的行為。

　　上述六類違法行為的法律責(zé)任分別為：①財(cái)政部門、國庫機(jī)構(gòu)及其工作人員有上述違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇?cái)政資金規(guī)定行為之一的，責(zé)令改正，限期退還違法所得。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

　　4.違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為及其法律責(zé)任

　　違反違規(guī)使用、騙取財(cái)政資金的行為包括以下四類：

　　(1)國家機(jī)關(guān)騙取財(cái)政資金的行為，例如，虛增財(cái)政支出數(shù)、多領(lǐng)財(cái)政資金；虛報(bào)人員數(shù)目、多得財(cái)政人員經(jīng)費(fèi)，等等。

　　(2)國家機(jī)關(guān)截留挪用財(cái)政資金行為，例如，截留應(yīng)撥財(cái)政資金，挪作他用；挪用事業(yè)經(jīng)費(fèi)，補(bǔ)充行政經(jīng)費(fèi)不足，等等。

　　(3)滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金的行為，例如，批復(fù)預(yù)算不及時(shí)，滯留下?lián)茇?cái)政資金；向具體用款單位撥款不及時(shí)，滯留財(cái)政資金，等等。

　　(4)擴(kuò)大財(cái)政資金開支范圍，提高財(cái)政資金開支標(biāo)準(zhǔn)的行為，例如，向非預(yù)算單位撥付財(cái)政資金，擴(kuò)大財(cái)政資金支出范圍，等等。

　　上述四類違法行為的法律責(zé)任分別為：①國家機(jī)關(guān)及工作人員有上述違反國家規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。②對單位給予警告或者通告批評。③對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

　　5.違反國家預(yù)算管理規(guī)定的行為及其法律責(zé)任

　　違反國家預(yù)算管理規(guī)定的行為包括以下六類：

　　(1)虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出的行為，例如，通過稅收征收機(jī)關(guān)向企事業(yè)單位收"過頭稅"虛增財(cái)政收入；通過稅收征收機(jī)關(guān)虛開稅票、繳款書虛假入庫而虛增財(cái)政收入，等等。

　　(2)違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算的行為，例如，政府部門、其他單位及其工作人員在編制預(yù)算草案中，違反《預(yù)算法》規(guī)定，對必須列入預(yù)算的收入、支出予以隱瞞或者少列，將上年非正常收入、支出作為編制預(yù)算收入、支出的依據(jù)，甚至弄虛作假的行為，等等。

　　(3)違反規(guī)定調(diào)整預(yù)決算的行為，例如，未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算、各級政府作出任何使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過總收入或者使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的決定行為；各級政府、各部門決算草案報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后擅自調(diào)整，等等。

　　(4)違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算級次、預(yù)算收支種類的行為，例如，財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員，對按規(guī)定收取的財(cái)政收入，不按國家法律、行政法規(guī)和規(guī)章確定的預(yù)算級次和預(yù)算科目列收入庫和繳入財(cái)政專戶，而擅自調(diào)整變換預(yù)算級次和預(yù)算科目，主要手段是在征收、開票環(huán)節(jié)對收入項(xiàng)目的預(yù)算級次、預(yù)算科目予以改變，等等。

　　(5)違反規(guī)定動用預(yù)算預(yù)備費(fèi)或者挪用預(yù)算周轉(zhuǎn)金的行為，例如，未經(jīng)本級政府批準(zhǔn)動用本級預(yù)備費(fèi)，等等。

　　(6)違反國家關(guān)于轉(zhuǎn)移支付管理規(guī)定的行為，例如，虛報(bào)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助資金項(xiàng)目，夸大轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目資金缺口，虛減、壓低申報(bào)財(cái)政收入實(shí)際水平，套取轉(zhuǎn)移支付資金，等等。

　　上述六類違法行為的法律責(zé)任分別為：①財(cái)政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員有上述違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定行為之一的，責(zé)令改正，追回有關(guān)款項(xiàng)，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級次。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職處分。

　　6.違反國家有關(guān)國有資產(chǎn)管理規(guī)定的行為及其法律責(zé)任

　　違反國家有關(guān)國有資產(chǎn)管理規(guī)定的行為，主要有以下八類：

　　(1)對取得的國有資產(chǎn)不登記或不及時(shí)登記，擅自占有、使用。

　　(2)將應(yīng)界定為國有資產(chǎn)的物質(zhì)，擅自占有、使用。

　　(3)利用虛假資料，虛增或虛減國有資產(chǎn)價(jià)值，達(dá)到非法占有使用的目的。

　　(4)基建工程完成后，不進(jìn)行竣工決算或不納入固定資產(chǎn)賬目核算，擅自使用。

　　(5)國家機(jī)關(guān)對于應(yīng)納入單位統(tǒng)一賬目核算的國有資產(chǎn)不入賬，或?qū)①~內(nèi)國有資產(chǎn)違規(guī)轉(zhuǎn)出，私設(shè)賬目或不設(shè)賬目。

　　(6)違反規(guī)定將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)。

　　(7)違反規(guī)定出售、調(diào)撥、報(bào)損、報(bào)廢國有資產(chǎn)，使國有資產(chǎn)受到損失。

　　(8)違反規(guī)定隨意核銷債權(quán)，使國有資產(chǎn)受到損失。

　　有上述八類違法行為的法律責(zé)任分別為：①國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，擅自占有、使用、處置國有資產(chǎn)的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，限期退還違法所得和被侵占的國有資產(chǎn)。②對單位給予警告或者通報(bào)批評。③對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

　　7.違反國家投資建設(shè)項(xiàng)目管理的行為及其法律責(zé)任

　　違反國家投資建設(shè)項(xiàng)目管理的行為，包括以下四類：

　　(1)截留、挪用國家建設(shè)資金的行為，例如，將國家建設(shè)項(xiàng)目資金用于日常開支。建設(shè)單位將國家撥付的專項(xiàng)基建資金未轉(zhuǎn)撥給施工單位，而是將基建資金截留在本單位，用于彌補(bǔ)本單位行政事業(yè)等日常經(jīng)費(fèi)不足上，等等。

　　(2)以虛報(bào)、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金的行為，例如，謊報(bào)建設(shè)項(xiàng)目，編造立項(xiàng)申請報(bào)告，騙取國家建設(shè)資金。以無中生有的手法，按照國家投資建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和要求，憑空編制建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)申請報(bào)告以及相關(guān)證明材料，騙取國家有關(guān)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)立項(xiàng)或制定項(xiàng)目預(yù)算，從而騙取國家資金，等等。

　　(3)違反規(guī)定超概算投資的行為，例如，擅自提高各項(xiàng)費(fèi)用定額，超概算投資。擅自提高建設(shè)安裝費(fèi)用、設(shè)備工器具購置費(fèi)或高估冒算，高套定額，或用多計(jì)重計(jì)費(fèi)用形式超概算投資，形成資金浪費(fèi)，等等。

　　(4)虛列投資完成額的行為。例如，虛列材料采購成本。采購地點(diǎn)無原因的舍近求遠(yuǎn)，增加運(yùn)輸成本，利用采購和訂貨權(quán)力虛抬價(jià)格拿回扣，采購人員、驗(yàn)收人員、供貨單位等內(nèi)外勾結(jié)，接受賄賂，監(jiān)守自盜，貪污，從而以次充好，以低價(jià)充高價(jià)或?qū)⒇澪鄣牟牧蟽r(jià)值計(jì)入采購成本虛列投資額，等等。

　　上述四類違法行為的法律責(zé)任分別為：①單位和個(gè)人有上述違反國家有關(guān)投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)定行為之一的，責(zé)令調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設(shè)資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員屬于國家公務(wù)員的，給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

　　8.違規(guī)擅自提供擔(dān)保的行為及其法律責(zé)任

　　違反國家規(guī)定擅自提供擔(dān)保的行為，包括以下四類：

　　(1)國家機(jī)關(guān)以自身使用或占有的土地向外提供擔(dān)保的行為。

　　(2)國家機(jī)關(guān)以其固定資產(chǎn)向外提供擔(dān)保的行為。

　　(3)國家機(jī)關(guān)以其行政性收費(fèi)項(xiàng)目向外提供擔(dān)保。

　　(4)地方政府以財(cái)政收入向外提供擔(dān)保。

　　上述四類違法行為的法律責(zé)任分別為：①國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反《中華人民共和國擔(dān)保法》及國家有關(guān)規(guī)定，擅自提供擔(dān)保的，責(zé)令改正，沒收違法所得。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；造成損失的，給予降級或者撤職處分；造成重大損失的，給予開除處分。

　　9.違規(guī)在金融機(jī)構(gòu)開立使用賬戶的行為及其法律責(zé)任

　　違反國家有關(guān)賬戶管理規(guī)定，擅自在金融機(jī)構(gòu)開立使用賬戶的行為，包括以下八類：

　　(1)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)擅自開立賬戶。國家機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)未經(jīng)審核和報(bào)批擅自開設(shè)銀行賬戶，并且脫離本單位的財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理。

　　(2)賬戶所在金融機(jī)構(gòu)不符合規(guī)定。國家機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在國有或國家控股的銀行開立賬戶，國家機(jī)關(guān)不得在其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)開立賬戶。

　　(3)將預(yù)算資金收入?yún)R繳專用賬戶用于單位一般支出。

　　(4)將實(shí)行政府基金預(yù)算管理資金的賬戶用于單位一般支出。

　　(5)將預(yù)算外資金收入賬戶用于單位一般支出。

　　(6)將本單位的賬戶出租、出借、為本單位謀取非法利益。

　　(7)在證券公司開設(shè)證券賬戶進(jìn)行證券買賣業(yè)務(wù)。

　　(8)違規(guī)設(shè)立收入過渡戶。

　　上述八類違法行為的法律責(zé)任分別為：①國家機(jī)關(guān)及其工作人員違反國家有關(guān)賬戶管理規(guī)定的，擅自在金融機(jī)構(gòu)開立使用賬戶的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，沒收違法所得，依法撤銷擅自開立的賬戶。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予降級處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職或者開除處分。

　　10.國家機(jī)關(guān)及其工作人員滯留、挪用、騙取外國貸款的行為及其法律責(zé)任

　　國家機(jī)關(guān)及其工作人員滯留、挪用、騙取外國貸款的行為，包括以下三類：

　　(1)以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為，例如，國家機(jī)關(guān)及其工作人員采取弄虛作假、虛構(gòu)事實(shí)或隱瞞真相的方法，編造項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告，將不符合使用貸款項(xiàng)目虛構(gòu)成符合條件的項(xiàng)目，騙取主管機(jī)關(guān)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告冒領(lǐng)貸款，故意夸大貸款項(xiàng)目有關(guān)情況達(dá)到多貸款，等等。

　　(2)滯留政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為。國家機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)未將款項(xiàng)劃撥給項(xiàng)目單位就是滯留貸款。

　　(3)截留、挪用政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為，例如，將用于公共性的項(xiàng)目貸款用于為本單位部門謀利益，或者將貸款用于國家限制或禁止發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，等等。

　　上述三類違法行為的法律責(zé)任分別為：①國家機(jī)關(guān)及其工作人員有上述行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回被挪用、騙取的有關(guān)財(cái)政資金，沒收違法所得。②對單位給予以警告或者通告批評。③對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予降級處分；情節(jié)較重的，給予撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

　　11.企業(yè)和個(gè)人違反國家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為及其法律責(zé)任

　　企業(yè)和個(gè)人違反國家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為，包括以下兩類：

　　(1)隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政收入的行為，即企業(yè)和個(gè)人通過各種減少收入，增加負(fù)債的手段，不繳或少繳財(cái)政收入的行為。例如，企業(yè)和個(gè)人隱瞞經(jīng)營收入和經(jīng)營活動，企業(yè)和個(gè)人通過假破產(chǎn)逃避繳納稅款，國有企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易等方式向非國有獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)人轉(zhuǎn)移利潤或者國有投資收益，等等。

　　(2)截留代收財(cái)政收入的行為，即有代收財(cái)政收入權(quán)限的企業(yè)和個(gè)人在代收財(cái)政收入的過程中，不上繳或者不完全上繳財(cái)政收入的行為。例如，對已收取、代扣代繳的財(cái)政收入不按規(guī)定上繳，或者坐支代收的財(cái)政收入，等等。

　　上述兩類違法行為的法律責(zé)任分別為：①企業(yè)和個(gè)人有上述不繳或少繳財(cái)政收入行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，給予警告，沒收違法所得，并處不繳或少繳財(cái)政收入10%以上30%以下的罰款；②對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予3000元以上5萬元以下的罰款。③事業(yè)單位、社會團(tuán)體、其他社會組織及其工作人員有財(cái)政違法行為的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　12.企業(yè)和個(gè)人違反國家有關(guān)財(cái)政支出管理規(guī)定的行為及其法律責(zé)任

　　企業(yè)和個(gè)人違反國家有關(guān)財(cái)政支出管理規(guī)定的行為，包括以下三類：

　　(1)以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金以及政府承貸或擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為，例如，企業(yè)和個(gè)人編造項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告，騙取主管機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，冒領(lǐng)財(cái)政資金和貸款，等等。

　　(2)挪用財(cái)政資金以及政府承貸或者外國政府貸款、國際金融組織貸款的行為，例如，將用于生產(chǎn)性項(xiàng)目的財(cái)政資金或者貸款用于消費(fèi)性項(xiàng)目；將用于公共性項(xiàng)目的財(cái)政資金或者貸款用于為企業(yè)和個(gè)人謀取私利，等等。

　　(3)從無償使用的財(cái)政資金以及政府承貸或者擔(dān)保的外國政府貸款、國際金融組織貸款中非法獲益的行為，例如，用無償使用的財(cái)政專項(xiàng)資金或貸款進(jìn)行獲利性投資；用無償使用的財(cái)政專項(xiàng)資金或貸款進(jìn)行有償交易；以滯留、占壓、截留等手段將用無償使用的財(cái)政專項(xiàng)資金或貸款轉(zhuǎn)存轉(zhuǎn)貸，獲得不當(dāng)利益，等等。

　　上述三類違法行為的法律責(zé)任分別為：①企業(yè)和個(gè)人有上述行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回違反規(guī)定使用、騙取的有關(guān)資金，給予警告，沒收違法所得，并處被騙取的有關(guān)資金10%以上50%以下的罰款或者被違規(guī)使用資金10%以上30%以下的罰款。②對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予3000元以上5萬元以下的罰款。③事業(yè)單位、社會團(tuán)體、其他社會組織及其工作人員有財(cái)政違法行為的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　13.單位和個(gè)人違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為及其法律責(zé)任

　　單位和個(gè)人違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為，包括以下四類：

　　(1)違反規(guī)定印制財(cái)政收入票據(jù)的行為，即單位和個(gè)人違反國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，未經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自或不按規(guī)定的式樣、數(shù)量要求印制收費(fèi)票據(jù)、發(fā)票和發(fā)票防偽專用品的行為。例如，未經(jīng)省級以上財(cái)政部門批準(zhǔn)印制收費(fèi)票據(jù)的行為；未經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定印制發(fā)票的行為；未經(jīng)國家稅務(wù)總局指定印制增值稅專用發(fā)票的行為，等等。

　　(2)轉(zhuǎn)借、串用、代開財(cái)政收入票據(jù)的行為，例如，轉(zhuǎn)借財(cái)政收入票據(jù)是指已按發(fā)票和收費(fèi)票據(jù)管理規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票、收費(fèi)票據(jù)的單位和個(gè)人，私自向其他單位和個(gè)人借出發(fā)票和收費(fèi)票據(jù)供其使用的行為；串用財(cái)政收入票據(jù)的行為是指單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動中，不按國家規(guī)定使用相應(yīng)類型的票據(jù)，而在財(cái)政收入項(xiàng)目種類上擅自隨意串換使用的行為，等等。

　　(3)偽造、變造、買賣、擅自銷毀財(cái)政收入票據(jù)的行為，例如，偽造、變造財(cái)政收入票據(jù)是指根據(jù)財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定未經(jīng)省級以上稅務(wù)部門、財(cái)政部門指定為發(fā)票、收費(fèi)票據(jù)印制單位和個(gè)人非法印制、偽造與國家規(guī)定使用的發(fā)票、收費(fèi)票據(jù)相同類型的票據(jù)行為，等等。

　　(4)偽造、使用偽造的票據(jù)監(jiān)(印)制章的行為，即無權(quán)制作財(cái)政收入票據(jù)監(jiān)(印)制章的企業(yè)和個(gè)人非法刻制財(cái)政收入票據(jù)監(jiān)(印)制章的行為；使用偽造財(cái)政收入監(jiān)(印)制章是指單位和個(gè)人使用偽造刻制的票據(jù)監(jiān)(印)制章的行為。

　　上述四類違法行為的法律責(zé)任分別為：①單位和個(gè)人有上述違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為之一的，銷毀非法印制的票據(jù)，沒收違法所得和作案工具。②對單位處5000元以上10萬元以下罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3000元以上5萬元以下的罰款。③屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。

　　14.將財(cái)政資金或者其他公款私存私放的行為及其法律責(zé)任

　　將財(cái)政資金或者其他公款私存私放的行為，是指未將資金收入、支出等經(jīng)濟(jì)活動納入法定賬目進(jìn)行記載和核算，致使資金的運(yùn)行完全脫離財(cái)務(wù)的統(tǒng)一核算和職能部門監(jiān)管，具體包括以下十類：

　　(1)將各項(xiàng)收入全部或部分截留在法定賬目外，在賬外核算、使用；

　　(2)私設(shè)賬外賬；

　　(3)以虛列支出、重復(fù)列支等方式將財(cái)政資金等公款違規(guī)轉(zhuǎn)出私存、私放；

　　(4)將代收的財(cái)政收入私自截留，私存、私放；

　　(5)騙取財(cái)政資金等公款轉(zhuǎn)入擅自設(shè)立的賬目，私存、私放；

　　(6)利用假發(fā)票或者私自購買發(fā)票等手段套取現(xiàn)金，私存、私放；

　　(7)企業(yè)和個(gè)人與機(jī)關(guān)相互勾結(jié)，套取現(xiàn)金，私存、私放；

　　(8)篡改會計(jì)賬目，將資金轉(zhuǎn)移出法定賬目，私存、私放；

　　(9)將財(cái)政資金或者其他公款以定期存單的形式私存、私放；

　　(10)企業(yè)和個(gè)人在國內(nèi)外投資收益不入賬，轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)。

　　上述十類違法行為的法律責(zé)任分別為：①單位和個(gè)人有上述違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下罰款。②對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員的，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分。

　　四、財(cái)政執(zhí)法主體

　　1.財(cái)政執(zhí)法主體的概念

　　財(cái)政執(zhí)法主體，是指依法擁有財(cái)政執(zhí)法權(quán)力、承擔(dān)財(cái)政執(zhí)法職責(zé)的組織。財(cái)政執(zhí)法主體只能是組織，即有關(guān)財(cái)政執(zhí)法機(jī)關(guān)，不是個(gè)人。財(cái)政執(zhí)法機(jī)關(guān)的工作人員履行財(cái)政執(zhí)法職責(zé)時(shí)，是職務(wù)行為，不是以個(gè)人名義。

　　2.財(cái)政執(zhí)法主體的種類

　　根據(jù)《條例》的規(guī)定，財(cái)政執(zhí)法主體包括以下三類：

　　(1)縣級以上人民政府財(cái)政部門及審計(jì)機(jī)關(guān)；

　　(2)省級以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)；

　　(3)監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)。

　　五、財(cái)政執(zhí)法權(quán)限和責(zé)任

　　1.財(cái)政執(zhí)法權(quán)限的依據(jù)

　　(1)財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《憲法》和《預(yù)算法》、《稅收征收管理法》、《會計(jì)法》、《政府采購法》等法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，享有相應(yīng)的財(cái)政執(zhí)法權(quán)限。

　　(2)財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)根據(jù)上述有關(guān)法律及其實(shí)施條例、其他配套規(guī)章的規(guī)定，享有相應(yīng)的權(quán)限。

　　(3)監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)根據(jù)《行政監(jiān)察法》、《行政監(jiān)察法實(shí)施條例》等法律法規(guī)的規(guī)定，享有相應(yīng)的財(cái)政執(zhí)法權(quán)限。

　　2.財(cái)政執(zhí)法權(quán)限

　　(1)調(diào)查、檢查權(quán)。財(cái)政執(zhí)法主體依法進(jìn)行調(diào)查或者檢查時(shí)，執(zhí)法對象應(yīng)當(dāng)予以配合，如實(shí)反映情況，提供必要的工作條件。經(jīng)法定程序，可以查詢被調(diào)查、檢查單位銀行存款。在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)法定程序，可以先行登記保存證據(jù)。

　　(2)處理、處分、處罰權(quán)。主要包括：①責(zé)令停止違法行為。對被調(diào)查、檢查單位或者個(gè)人正在進(jìn)行的財(cái)政違法行為，財(cái)政執(zhí)法主體有權(quán)責(zé)令停止。②停撥財(cái)政款項(xiàng)。拒不執(zhí)行的，財(cái)政部門可以依程序暫停財(cái)政撥款或者停止撥付與財(cái)政違法行為直接有關(guān)的款項(xiàng)；已經(jīng)撥付的，責(zé)令其暫停使用。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通知財(cái)政部門或者其他有關(guān)主管部門暫停財(cái)政撥款或者停止撥付與財(cái)政違法行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，責(zé)令其暫停使用，財(cái)政部門和其他有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)將結(jié)果書面告知審計(jì)機(jī)關(guān)。③違法行為公告權(quán)。財(cái)政執(zhí)法主體可以公告單位和個(gè)人的財(cái)政違法行為及處理、處罰、處分決定。④榮譽(yù)稱號撤銷權(quán)。對存在財(cái)政違法行為的單位和個(gè)人，弄虛作假騙取榮譽(yù)稱號及其他有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)撤銷其榮譽(yù)稱號并收回有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)。

　　3.財(cái)政執(zhí)法權(quán)限的協(xié)調(diào)

　　根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，財(cái)政執(zhí)法主體應(yīng)當(dāng)配合協(xié)調(diào)：(1)不得重復(fù)檢查和調(diào)查。(2)對于不屬于其職權(quán)范圍的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)依法移送；受移送機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，并將結(jié)果書面告知移送機(jī)關(guān)。(3)財(cái)政部門和監(jiān)察機(jī)關(guān)共同立案查處的財(cái)政違法違紀(jì)案件，應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)單位組成聯(lián)合調(diào)查組，按照各自的職權(quán)開展調(diào)查。

　　4.財(cái)政執(zhí)法主體的法律責(zé)任

　　根據(jù)有關(guān)法律和《條例》的規(guī)定，財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的工作人員應(yīng)當(dāng)依法履行職責(zé)，對于濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。執(zhí)法主體違反規(guī)定，給被檢查人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　六、財(cái)政執(zhí)法程序

　　1.財(cái)政執(zhí)法程序的概念

　　財(cái)政執(zhí)法程序，是指財(cái)政執(zhí)法主體進(jìn)行調(diào)查、檢查和對違法行為進(jìn)行處理、處分和處罰過程中，依法應(yīng)當(dāng)遵循的步驟、方式、方法等行為規(guī)范。財(cái)政執(zhí)法程序制度包括財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)的財(cái)政執(zhí)法程序。財(cái)政執(zhí)法，應(yīng)當(dāng)遵循合法、客觀、公正、公開的原則，《條例》和《財(cái)政檢查工作辦法》(財(cái)政部令第32號)及其他法律、法規(guī)和規(guī)章，對財(cái)政檢查的步驟、方法等程序作了詳細(xì)規(guī)定。限于篇幅，下面主要介紹財(cái)政部門的財(cái)政執(zhí)法程序。

　　2.財(cái)政檢查程序

　　(1)財(cái)政檢查準(zhǔn)備程序。包括：①制訂財(cái)政檢查計(jì)劃和方案。②依照權(quán)限和回避等規(guī)定組成檢查組。③按照規(guī)定的時(shí)限、程序和方式送達(dá)財(cái)政檢查通知書。

　　(2)財(cái)政檢查實(shí)施程序。包括：①按照規(guī)定的方法實(shí)施財(cái)政檢查。比如，檢查人員不得少于兩人，并應(yīng)當(dāng)向被檢查人出示證件。詢問應(yīng)當(dāng)制作筆錄，并由被檢查人簽字或蓋章。經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檢查人員可以向與被檢查人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況。實(shí)施財(cái)政檢查時(shí)，檢查人員在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，可以依據(jù)《財(cái)政部門證據(jù)先行登記保存辦法》進(jìn)行證據(jù)先行登記保存。②財(cái)政檢查報(bào)告。檢查組應(yīng)于檢查結(jié)束10個(gè)工作日內(nèi)，向財(cái)政部門提交書面財(cái)政檢查報(bào)告；特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)可以延長但最長不得超過30日。③財(cái)政檢查復(fù)核。

　　(3)財(cái)政處理處罰程序。①檢查組提出處理處罰意見。②財(cái)政部門對檢查組提交的財(cái)政檢查報(bào)告和復(fù)核意見進(jìn)行審定后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況作出不同處理：第一，對未發(fā)現(xiàn)有財(cái)政違法行為的被檢查人作出檢查結(jié)論；第二，對有財(cái)政違法行為的被檢查人依法作出行政處理、處罰決定；第三，對不屬于部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)依法移送。③復(fù)核和補(bǔ)充調(diào)查。財(cái)政檢查報(bào)告與復(fù)核意見存在重大分歧的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)成檢查組進(jìn)一步核實(shí)、補(bǔ)正有關(guān)情況或者材料；必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)另行派出檢查組，重新實(shí)施財(cái)政檢查。④決定之前的告知、陳述與聽證。財(cái)政部門在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢查；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)采納。當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利。⑤制作和送達(dá)處理處罰決定書。行政處理、處罰決定書自送達(dá)之日起生效。⑥公告及立卷歸檔。被檢查人有財(cái)政違法行為時(shí)，財(cái)政部門可以公告其財(cái)政違法行為及行政處理、處罰、處分決定。財(cái)政檢查工作結(jié)束后，財(cái)政檢查工作相關(guān)材料應(yīng)及時(shí)立卷歸檔。

　　(4)財(cái)政檢查救濟(jì)程序。當(dāng)事人對行政處理、處罰不服的，依照《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》的規(guī)定申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。