2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》復(fù)習(xí)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》——第七章稅務(wù)管理

　　知識(shí)點(diǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析

　　【例1】某機(jī)械有限責(zé)任公司是一家大型國(guó)有企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，具有良好的納稅記錄。2008年年初，該公司因涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，涉及偷稅74萬(wàn)元，被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)以“取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的偷稅行為，處以補(bǔ)繳稅款74萬(wàn)元、罰款148萬(wàn)元的處罰決定。

　　經(jīng)查，該企業(yè)取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的經(jīng)過(guò)如下：2007年年底該公司從某工貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值總計(jì)435.5萬(wàn)元的機(jī)械配件，雙方按照合同約定，如期發(fā)貨并交付全部貨款。機(jī)械公司派遣一位新業(yè)務(wù)員向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，所取得的發(fā)票為對(duì)方開(kāi)具的虛假增值稅專用發(fā)票，由于業(yè)務(wù)員經(jīng)驗(yàn)不足，未能鑒別發(fā)票真假，同時(shí)由于年終業(yè)務(wù)繁忙，財(cái)務(wù)部門(mén)入賬時(shí)未認(rèn)真辨別發(fā)票真?zhèn)?，直接根?jù)虛假發(fā)票入賬，從而導(dǎo)致了“取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”行為的發(fā)生。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　發(fā)票是企業(yè)在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。它是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要商事憑證，也是稅收部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。在企業(yè)中發(fā)票分為兩部分：從外部取得的發(fā)票和公司開(kāi)出的發(fā)票。

　　稅務(wù)部門(mén)非常重視對(duì)發(fā)票的監(jiān)管。因此，企業(yè)應(yīng)該從稅務(wù)監(jiān)管的高度來(lái)加強(qiáng)發(fā)票管理。特別是對(duì)從外部取得的發(fā)票，企業(yè)尤其應(yīng)該注意審查發(fā)票的真實(shí)性，建立取得和開(kāi)出發(fā)票的規(guī)范審核程序，避免案例中類似問(wèn)題的發(fā)生。

　　【例2】某物資貿(mào)易公司系該市納稅大戶之一，平時(shí)與稅務(wù)局關(guān)系良好。因此，企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)問(wèn)題的管理意識(shí)較為薄弱。2008年12月，公司應(yīng)繳增值稅款350萬(wàn)元。因臨近年底，采購(gòu)物資量大，公司資金緊張，就未及時(shí)繳納該筆較大數(shù)額的稅款。

　　市國(guó)稅局于2009年元旦后，正式以書(shū)面通知催促該公司繳納此筆稅款。公司有關(guān)人員對(duì)此未加重視。隨后，稅務(wù)局有關(guān)部門(mén)多次電話催繳，而公司方面則一味強(qiáng)調(diào)自身困難，希望稅務(wù)局予以寬限。令公司沒(méi)有想到的是，稅務(wù)局于2009年2月向該公司下達(dá)了處罰決定書(shū)，責(zé)令該公司立即解繳此筆稅款，并按日加收萬(wàn)分之五的滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計(jì)540.75萬(wàn)元。公司此時(shí)才意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，但為時(shí)已晚。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　稅法明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取強(qiáng)制措施追繳稅款并按日加收萬(wàn)分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。所以，公司對(duì)此決不能心存僥幸。

　　稅法還規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地稅局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。所謂特殊困難是指因不可抗力造成納稅人發(fā)生重大損失或重大影響；納稅人發(fā)生意外事故；因政策調(diào)整等給納稅人造成較大影響；三角債或貨款拖欠導(dǎo)致企業(yè)暫時(shí)資金緊張；當(dāng)期貨幣資金除支付工資和社保外，不足以支付稅款等。由此看來(lái)，公司完全可以通過(guò)申請(qǐng)延期繳納稅款而避免此類違規(guī)受罰。

　　【例3】某鋼材涂裝有限公司，注冊(cè)資本200萬(wàn)元，主要從事鋼材預(yù)處理、預(yù)涂裝制造等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2008年7月，根據(jù)群眾來(lái)信舉報(bào)反映的內(nèi)容，市地稅局稽查局聯(lián)合國(guó)稅局稽查局就該公司2005～2007年期間“賬外收入”情況進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。在順利查獲該企業(yè)“賬外小金庫(kù)”賬冊(cè)、憑證的基礎(chǔ)上，查實(shí)該企業(yè)在2005～2007年期間，采用開(kāi)具“內(nèi)部結(jié)算單”的方法，將出售廢料、出租房屋收入（均為現(xiàn)金）列入賬外，以偷逃各項(xiàng)稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬(wàn)元（含稅）、隱匿房屋租金收入3.78萬(wàn)元。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2005～2007年期間通過(guò)“小金庫(kù)”支付給管理人的各項(xiàng)補(bǔ)貼，均未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。據(jù)此，市地稅局對(duì)該企業(yè)依法做出了補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等19.17萬(wàn)元并處罰款18.34萬(wàn)元的處理決定。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　“小金庫(kù)”是指企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，不列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或未納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理，私存私放的各種資金。“賬外賬”和“小金庫(kù)”在違背國(guó)家資金管理規(guī)定和單位財(cái)務(wù)制度的同時(shí)，也構(gòu)成了偷稅行為。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，偷稅是納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取以上手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　本案例中鋼材涂裝有限公司的行為，屬于隱匿收入偷逃稅款的故意違法行為，性質(zhì)比較嚴(yán)重，理應(yīng)受到處罰。這是一種典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)效的表現(xiàn)。