2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》復(fù)習(xí)：研發(fā)的稅務(wù)管理

2012年會計職稱考試《中級財務(wù)管理》——第七章稅務(wù)管理

　　知識點(diǎn)、研發(fā)的稅務(wù)管理

　　一、研發(fā)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。具體辦法為：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同時根據(jù)國稅函[2009]98號文件，對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項目處理。

　　二、研發(fā)稅收籌劃

　　【例】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開發(fā)計劃兩年，科研部門提出技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需600萬元，據(jù)預(yù)測，在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實現(xiàn)利潤300萬元，企業(yè)第二年可實現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。

　　方案1：第一年預(yù)算300萬元，第二年預(yù)算為360萬元。

　　方案2：第一年預(yù)算為180萬元，第二年預(yù)算為480萬元。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　方案1：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)300萬元，加上可加計扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。

　　應(yīng)納稅所得額 = 300－(300＋150) = -150 < 0

　　所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補(bǔ)。

　　第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)360萬元，加上可加計扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。

　　應(yīng)納稅所得額 = 900－(360＋180)－150 = 210(萬元)

　　應(yīng)交所得稅 = 210×25% = 52.5(萬元)

　　方案2：第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)180萬元，加上可加計扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。

　　應(yīng)納稅所得額 = 300－(180＋90) = 30(萬元)

　　應(yīng)交所得稅 = 30×25% = 7.5(萬元)

　　第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)480萬元，加上可加計扣除的50%即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。

　　應(yīng)納稅所得額 = 900－(480＋240) = 180(萬元)

　　應(yīng)交所得稅 = 180×25% = 45(萬元)

　　由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)享受加計扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。