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2012中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)分享：長(zhǎng)期股權(quán)投資的總結(jié)
| 序號(hào) | 內(nèi)容 | 核算特點(diǎn) | 會(huì)計(jì)處理及例題解析 | |
| 1 | 同一控制下企業(yè)合并 | 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬成本＝被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值×投資比例 2.為合并進(jìn)行發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益--管理費(fèi)用 ·無(wú)論是同一控制還是非同一控制，若是發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則與股票發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用從股票溢價(jià)中扣除；若是發(fā)行債券作為對(duì)價(jià)取得的股票投資，則交易費(fèi)用是計(jì)入到負(fù)債的初始計(jì)量金額（體現(xiàn)在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中） 3.長(zhǎng)投初始成本與所支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積--股本溢價(jià)或資本溢價(jià)； 不足沖減的調(diào)整留存收益。 ·處理原則：不按公允價(jià)值調(diào)整，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債不形成商譽(yù)。 ·合并方不確認(rèn)付出資產(chǎn)的處置損益（這是與非同一控制下會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵區(qū)別） 4.被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目 | 借：長(zhǎng)期股權(quán)（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） 應(yīng)收股利（所支付對(duì)價(jià)中包含的被合并方憶宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（借差） 盈余公積/利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn) 股本等 資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（貸差） | 【2009年單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6 250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（?。?。 A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5 000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積 B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5 000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元 C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4 800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元 D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4 800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元 『正確答案』C |
| 5.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 6.發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益 | ||||
| 2 | 非同一控制下企業(yè)合并 | 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 注意： ·購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益--管理費(fèi)用（與同一控制會(huì)計(jì)處理相同） ·以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等計(jì)債券的初始計(jì)量金額 ·發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 2.付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 合并方要確認(rèn)付出資產(chǎn)的處置損益（與同一控制下會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵區(qū)別）1）存貨作為銷售處理，公允價(jià)值確認(rèn)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 2）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 3）合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 4）合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本?！?/td> | 1）存貨 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 2）固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)折舊（攤銷） 貸：固定資產(chǎn)清理（無(wú)形資產(chǎn)） 營(yíng)業(yè)外收入（或借營(yíng)業(yè)外支出） 3）權(quán)益性證券 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：股本 資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） | 【多選題】下列有關(guān)企業(yè)控股合并的表述中，正確的有（?。?。 A.采用同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 B.采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，以所取得的對(duì)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 C.采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額一定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 D.購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 『正確答案』AD |
| 3.控股合并方式下 合并成本>被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額→商譽(yù) 合并成本<被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額→負(fù)商譽(yù) 在個(gè)別報(bào)表上不予確認(rèn)，合并報(bào)表中要反映 | ||||
| 3 | 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算 | 1.適用范圍 1）控制的子公司 2）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、或重大影響，且公允市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.被投資方宣告分配股利時(shí)，不再區(qū)分是否屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 3.被投資方期末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損不做帳務(wù)處理 4.企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)減值對(duì)期進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于其賬面價(jià)值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | 【單選題】2011年1月2日甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元 投資于乙公司，占乙公司表決權(quán)的5%，乙公司屬于未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司采用成本法核算。2011年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2011年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元。則甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。 A.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為1 000萬(wàn)元 B.2011年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)投資收益5萬(wàn)元 C.2011年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬(wàn)元 D.2011年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元 『正確答案』C | |
| 4 | 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算***重點(diǎn) | 1.適用范圍 1）對(duì)被投資單位具有共同控制即對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2）對(duì)被投資單位具有重大影響即對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.明細(xì)科目 A、成本 核算初始成本或追加成本 核算入賬價(jià)值的調(diào)整（初始成本>被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額→商譽(yù)，不調(diào)整，反之初始成本<被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額→負(fù)商譽(yù)，調(diào)整） B、損益調(diào)整 1）被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）或經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益①投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整②內(nèi)部交易的調(diào)整 2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) 3）超額虧損的確認(rèn) 注意：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則將其賬面價(jià)值沖減至零。 C、其他損益變動(dòng) 被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) | A.成本明細(xì)科目的核算 1）取得投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 貸：銀行存款 2）入賬價(jià)值調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 B.損益調(diào)整明細(xì)科目的核算 1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 貸：投資收益 （ 虧損做相反分錄） 2）被投資單位分配現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整（未超過(guò)已確認(rèn)損益部分） 長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本（差額） 3）超額虧損 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 C.其他損益變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他損益變動(dòng) 貸：資本公積－其他資本公積 圖示說(shuō)明附件一。 | 【2011年單選題】下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是（ ）。 A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利 B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利 D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 『正確答案』B 【2009年多選題】 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有（ ）。 A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) B.被投資單位資本公積增加 C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 『正確答案』AD |
| 5 | 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法之追加投資 | 第一種：追加投資持股比例上升5%→20% 1）原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 a.原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； b.原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益 2）.對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額： a.投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本； b.投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。 上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮 3.）對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分： a.屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益。 b.對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 c.屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額 | 大家看一下2010年考試計(jì)算分析題，因?yàn)閮?nèi)容較多這里就不寫了 | |
| 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法之處置投資 | 第二種：處置投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法即喪失控制權(quán)80%→40% ××對(duì)于處置的對(duì)子公司的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 1.在個(gè)別報(bào)表中的處理方法 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按下列成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： （1）原取得剩余投資時(shí)，投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 原取得剩余投資時(shí)，因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。 （2）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額： 對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益； 對(duì)于處置當(dāng)期期初至處置投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。 （3）屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目?！?/td> | 例題省略 處置投資的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法我畫了一個(gè)PPT，幫助記憶。 見(jiàn)圖三 | ||
| 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法之多次追加形成合并 | （一）通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并 包括權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，也包括可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。 因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資或金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，按照下列方法處理： 1.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 ?。?）應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。其中： ①達(dá)到企業(yè)合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本＝原成本法下的賬面價(jià)值＋購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ?、谶_(dá)到企業(yè)合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本＝原權(quán)益法下的賬面價(jià)值＋購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ?、圻_(dá)到企業(yè)合并前持有的股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)等的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本＝原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值＋購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ?。?）購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 | 1.沒(méi)有控制的成本法轉(zhuǎn)換為具有控制的成本法 （1）2010年3月2日A公司以銀行存款5 000萬(wàn)元投資于B公司，占B公司表決權(quán)的10%，對(duì)B公司沒(méi)有控制、共同控制和重大影響，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。A公司采用成本法核算 會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000 貸：銀行存款 5 000 2011年4月1日，A公司又斥資10 000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 貸：銀行存款 10 000 2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 2010年1月1日，A公司以銀行存款3 100萬(wàn)元從B公司的其他股東購(gòu)入B公司30%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等?！?/td> | 2011年4月1日，A公司以銀行存款5 000萬(wàn)元，從B公司其他股東購(gòu)買了B公司的40%的股權(quán)。至此持股比例達(dá)到70%，并控制B公司，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算 會(huì)計(jì)處理省略 3.權(quán)益法轉(zhuǎn)為可供出售金額資產(chǎn) | |
| 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法之收回投資 | 第二種：因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降 40%→1% 因收回投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)?！?/td> | 1.出售部分結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下長(zhǎng)投明細(xì) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 ——損益調(diào)整 投資收益 2.剩余部分轉(zhuǎn)入成本法權(quán)益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 ——損益調(diào)整 | ||
| ［總結(jié)］ 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，均需要“追溯”調(diào)整； 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，均不需要“追溯”調(diào)整 | ||||
| 6 | 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 | 1.對(duì)被投資方不具有控制、共同控制和重大影響，在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定計(jì)提減值，計(jì)提的減值不允許轉(zhuǎn)回。 2.其他三類長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司的投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資）的減值，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定來(lái)處理，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | |
| 7 | 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 | 1.一般處置 1.）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 2）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益 | 借：銀行存款 （收到的價(jià)款） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 或作相反分錄。 | A公司原持有B公司40%的股權(quán)，2×10年11月30日，A公司出售所持有B公司股權(quán)中的25%，出售時(shí)A公司賬面上對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本36 000 000元，損益調(diào)整為9 600 000元，其他權(quán)益變動(dòng)6 000 000元，出售取得價(jià)款14 100 000元。 ?。?）A公司確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 14 100 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 9 000 000 —損益調(diào)整 2 400 000 —其他權(quán)益變動(dòng)1 500 000 借：資本公積——其他資本公積——B公司 1 500 000 貸：投資收益 1 500 000 |
| 2.對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán) 應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理： 1.在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中 ?。?）對(duì)于處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益（即投資收益）； ?。?）對(duì)于剩余股權(quán): ?、倏刂频某杀痉?rarr;不能夠控制的成本法：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ②控制的成本法→金融資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)。 ③控制的成本法→權(quán)益法：處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（追溯）。 | ||||
| 8 | 共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營(yíng) | ×××共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)與合營(yíng)企業(yè)的共同點(diǎn)是：兩個(gè)或多個(gè)合營(yíng)方通過(guò)合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關(guān)系,區(qū)別在于合營(yíng)企業(yè)是通過(guò)設(shè)立一個(gè)企業(yè),有一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體存在,而共同控制經(jīng)營(yíng)及共同控制資產(chǎn)并不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。. | ||
| 共同控制經(jīng)營(yíng) 共同控制經(jīng)營(yíng),是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營(yíng)方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體）,并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。 1.特征 通過(guò)共同控制經(jīng)營(yíng)獲取收益是共同控制經(jīng)營(yíng)的顯著特征。 ?。?）共同控制經(jīng)營(yíng)的情況下,并不單獨(dú)成立一個(gè)企業(yè)或組織 ?。?）為了共同生產(chǎn)一項(xiàng)產(chǎn)品，各合營(yíng)方分別運(yùn)用自己的資產(chǎn)并且相應(yīng)發(fā)生自身的費(fèi)用。 ?。?）按照合同約定確認(rèn)各合營(yíng)方本企業(yè)在合營(yíng)產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。 | ①合營(yíng)方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用支出 借：生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營(yíng) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 ②共同控制經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外出售時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入【所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分】 同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 | |||
| 共同控制資產(chǎn) 共同控制資產(chǎn),是指企業(yè)與其他合營(yíng)方共同投入或出資購(gòu)買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn),按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。 1. 特征 通過(guò)控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。各合營(yíng)方一起共同使用一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)、分享資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,如各合營(yíng)方共同使用一條輸油管線、一個(gè)通信網(wǎng)絡(luò)或是在一個(gè)特定的時(shí)期內(nèi)或特定的時(shí)間段內(nèi)共同使用有關(guān)的資產(chǎn)。 ?。?）共同控制資產(chǎn)不需要單獨(dú)設(shè)立企業(yè)或組織。 ?。?）每一合營(yíng)者按照合同約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認(rèn)本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 | （1）根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì),如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等。 借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款 認(rèn)本企業(yè)享有的收入份額 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | |||
附件一：損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：
| 項(xiàng)目 | 投資時(shí)點(diǎn) | 順流、逆流交易 |
| 存貨 | 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（投資日存貨公允價(jià)－存貨賬面價(jià)）×當(dāng)期出售比例 | 在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（存貨公允價(jià)－存貨賬面價(jià)）×（1－當(dāng)期出售比例） |
| 在后續(xù)期間，實(shí)現(xiàn)銷售，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（存貨公允價(jià)－存貨賬面價(jià)）×當(dāng)期出售比例 | ||
| 固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)） | 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)公允價(jià)/尚可使用年限－資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限） | 在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)－（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12） |
| 后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12） | ||
| 注：上表中“固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）”一項(xiàng)，對(duì)于“順流、逆流交易”來(lái)說(shuō)，是指一方將存貨或固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）銷售給另一方，另一方將其作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)使用； | ||
作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 梅 子
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