2012年中級會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)：消費(fèi)稅稅率和應(yīng)納稅額

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中級會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)
第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度
第四節(jié) 消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

　　三、消費(fèi)稅的稅率

　　消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

　　四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：一種是從價(jià)定率計(jì)征；另一種是從量定額計(jì)征。還有實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的方法。

　　（一）從價(jià)定率計(jì)征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額×稅率

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或者征收率）

　　價(jià)外費(fèi)用是價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼：基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　?。ǘ牧慷~計(jì)征

　　適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售數(shù)量X單位稅額

　?。ㄈ?fù)合計(jì)征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納消費(fèi)稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額X比例稅率+消費(fèi)品銷售數(shù)量X定額稅率

　　（四）計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　?。ㄎ澹┩赓徎蛭屑庸な栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品

　　【例】多項(xiàng)選擇題

　　◎根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，適用從量定額計(jì)稅方法的有（）。

　　A.汽油

　　B.黃酒

　　C.白酒

　　D.啤酒

　　正確答案：ABD

　　答案解析：本題考核消費(fèi)稅中從量計(jì)征的適用范圍。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，啤酒、黃酒、成品油三種應(yīng)稅消費(fèi)品適用從量定額征收消費(fèi)稅，白酒適用復(fù)合計(jì)征。