2012年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2011/08/19 09:02:43　字體：大小

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中級會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)
第十五章　所得稅
第一節(jié)　計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異

　　一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。

　?。ǘ┴?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　二、暫時性差異

　　暫時性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

　　【例】單項(xiàng)選擇題

　　◎下列項(xiàng)目中不會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是（　　）。

　　A.計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.會計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　C.本期取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值高于入賬價值

　　D.成本計(jì)量模式下，計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　正確答案：C

　　答案解析：本題考核暫時性差異的確定。選項(xiàng)C，稅法不認(rèn)可可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其入賬價值，因此該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

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