中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：外幣報(bào)表折算

　　2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考已進(jìn)入到強(qiáng)化提高階段，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問(wèn)題，供大家分享參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

　　外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法

　　企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目——采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　?。?）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額——在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

　　——針對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的外表報(bào)表折算

　　資產(chǎn)負(fù)債表日

　?。?）貨幣性項(xiàng)目

　　資產(chǎn)負(fù)債表日——應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算貨幣性項(xiàng)目。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。貨幣性項(xiàng)目——包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。

　　貨幣性資產(chǎn)——包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。

　　貨幣性負(fù)債——包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計(jì)算：

　　結(jié)出期末各外幣賬戶(hù)的外幣余額和記賬本位幣余額；

　　按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率重新折算各外幣賬戶(hù)期末記賬本位幣余額。

　　某外幣賬戶(hù)的匯兌損益＝期末外幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率－[期初賬面記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)：如是正數(shù)—→匯兌收益

　　負(fù)數(shù)—→匯兌損失

　　負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)則相反。

　　（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目——仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　②對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨——如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

　?、垡怨蕛r(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目——如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)先將該外幣金額按公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。差額分別情況處理：

　　屬于交易性金融資產(chǎn)（如股票、基金等）的——折算后記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間差額作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　屬于可供出售金融資產(chǎn)的——差額計(jì)入資本公積。

　　——針對(duì)的是企業(yè)自己的報(bào)表在期末的折算

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