2011年會計職稱考試《中級會計實務》第十二章練習題

　　2011年中級會計職稱考試已經(jīng)進入到強化沖刺階段，為了幫助廣大考生充分備考，小編從論壇搜集整理了《中級會計實務》各章練習題，供大家參考，祝大家學習愉快！

第十二章 債務重組

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司欠乙公司700萬元貨款，到期日為2010年9月30日。甲公司因財務困難，經(jīng)協(xié)商于2010年12月15日與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2010年12月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2010年12月22日辦理了有關債務解除手續(xù)。該債務重組的重組日為（ ）。

　　A.2010年9月30日

　　B.2010年12月15日

　　C.2010年12月20日 D.2010年12月22日

　　2.以下方式中，不屬于債務重組方式的是（ ）

　　A.以固定資產(chǎn)清償債務

　　B.將債務轉為資本

　　C.以固定資產(chǎn)換取對方的原材料

　　D.以交易性金融資產(chǎn)清償債務

　　3.一般情況下，債務人以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入（ ）。

　　A.營業(yè)外支出 B.管理費用

　　C.營業(yè)外收入 D.資本公積

　　4.企業(yè)用于清償債務的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的，債權人實際收到的現(xiàn)金與應收債權賬面價值的差額，應當計入（ ）。

　　A.盈余公積

　　B.資本公積

　　C.其他業(yè)務支出

　　D.營業(yè)外支出

　　5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.因甲公司發(fā)生財務困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務重組。根據(jù)債務重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務，甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為400萬元，已計提的存貨跌價準備為50萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。乙公司另行向甲公司支付了增值稅稅額59.5萬元。甲公司對該項債務重組應確認的債務重組利得為（ ）萬元。

　　A.90.5 B.150

　　C.100 D.40.5

　　6.2010年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為100萬元（含稅價）。2010年7月1日，乙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還該項債務。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還該筆貨款。該產(chǎn)品的市價為80萬元，乙公司適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為50萬元，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司將該產(chǎn)品作為原材料入庫。假定甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備，也沒有向乙公司另行支付增值稅，則乙公司應當確認的債務重組利得為（ ）萬元。

　　A.41.5

　　B.6.4

　　C.20

　　D.50

　　7.2010年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為130萬元。2010年7月1日，B公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還該筆貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用固定資產(chǎn)抵償該筆貨款。該固定資產(chǎn)在B公司的原價為200萬元，已計提折舊80萬元，計提減值準備20萬元。在債務重組日的公允價值為100萬元，A公司為該項債權計提了壞賬準備5萬元，并將抵債的固定資產(chǎn)作為管理用固定資產(chǎn)進行核算。假定不考慮相關稅費，A公司應確認的債務重組損失為（ ）萬元。

　　A.30

　　B.25

　　C.0

　　D.15

　　8.2010年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為130萬元。2010年8月1日，B公司發(fā)生財務困難，無法按照合同規(guī)定償還筆貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用固定資產(chǎn)抵償該筆債務。該固定資產(chǎn)的公允價值為100萬元，賬面原價為240萬元，累計折舊為150萬元，已計提減值準備10萬元。A公司為該項債權計提了壞賬準備5萬元。A 公司將抵債的固定資產(chǎn)作為管理用固定資產(chǎn)進行核算。假定不考慮相關稅費。B公司該項交易應影響當期利潤的金額為（ ）萬元。

　　A.30 B.20

　　C.50 D.25

　　9.甲公司欠乙公司貨款300萬元，因甲公司發(fā)生財務困難，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融資產(chǎn)進行償債。該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元。債務重組日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為240萬元。乙公司將受讓的股票作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算，乙公司對該項債權計提了20萬元的壞賬準備。假定不考慮相關稅費，乙公司應當確認的債務重組損失為（ ）萬元。

　　A.100

　　B.60

　　C.40 D.0

　　10.2009年11月15日，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務困難，無法按期償付該筆貨款。2010年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意將該項債權轉為對B公司的投資，所轉換的股數(shù)為3萬股，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，A公司應當確認的債務重組損失為（ ）萬元。

　　A.10 B.3

　　C.1 D.0

　　11.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協(xié)議中附有或有應付金額的，但是該或有應付金額最終沒有發(fā)生的，應（ ）。

　　A.沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入

　　B.沖減營業(yè)外支出

　　C.沖減銷售費用

　　D.沖減管理費用

　　12.2010年3月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，無法償還該項債務，2010年6月1日，甲公司與乙公司協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務13.4萬元；其余債務于2010年10月1日償還，債務延長期間，每月收取余款2%的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息）。假定債務重組日重組債權的公允價值為10萬元，假定甲公司為該項應收賬款計提了壞賬準備0.4萬元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（ ）萬元。

　　A.11.8 B.13

　　C.13.4 D.12.2

　　13.甲公司銷售一批商品給紅星公司，價款585萬元（含稅價）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于2009年6月20日之前付清。由于資金周轉困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付甲公司該筆貨款。經(jīng)協(xié)商，雙方于2009年10月20日進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免紅星公司債務85萬元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，甲公司按年加收余款2%的利息，假定實際利率為2%，利息與債務本金一同支付。紅星公司應確認的債務重組利得為（ ）萬元。

　　A.10 B.85

　　C.75 D.0

　　14.2010年5月31日，甲公司向某銀行的一筆借款到期，該筆借款在到期日的本息和為200萬元。因甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法支付該筆借款。當日，甲公司與該銀行簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的30%，其余部分延期兩年支付，借款延期期間年利率為5%（相當于實際利率），利息按年支付。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（）萬元。

　　A.10 B.12

　　C.16 D.60

　　15.甲公司應收乙公司貨款1 500萬元已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組協(xié)議規(guī)定：①乙公司以銀行存款償付甲公司貨款230萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面原價為500萬元，已提折舊180萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為260萬元；長期股權投資的賬面價值為750萬元，公允價值為800萬元。甲公司對該項債權計提了50萬元的減值準備。假定不考慮其他相關稅費，則該債務重組中甲公司應計入當期損益的金額為（ ）。

　　A.220 B.210

　　C.170 D.160

　　二、多項選擇題

　　1.關于債務重組準則，下列說法中正確的有（ ）。

　　A.債務重組一定是債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項

　　B.債務重組一定是在債務人發(fā)生財務困難情況下發(fā)生的

　　C.債務重組既包括持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營情況下的債務重組

　　D.債務重組中，債務人一定確認債務重組利得

　　2.下列各項中屬于債務重組方式的有（ ）。

　　A.以現(xiàn)金清償債務

　　B.將債務轉為資本

　　C.修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述A和B兩種方式

　　D.以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品清償債務

　　3.關于債務重組準則中以現(xiàn)金清償債務，下列說法中正確的有（ ）。

　　A.債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益

　　B.若債權人未對應收債權計提減值準備，債權人應當將重組債權的賬面余額與實際收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益

　　C.若債權人已對債權計提減值準備的，債權人應當先將實際收到的款項與應收債權賬面余額之間的差額沖減減值準備，如果沖減后減值準備仍有余額，那么應當將該余額轉出，沖減資產(chǎn)減值損失

　　D.若債權人已對債權計提減值準備的，應當先將實際收到款項與應收債權賬面余額的差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出

　　4.下列關于債務人的相關會計處理中，正確的有（ ）。

　　A.債務人應當將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為債務重組利得

　　B.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積

　　C.重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益

　　D.重組債務的賬面價值與股份的面值總額之間的差額，計入當期損益

　　5.關于債務重組準則中修改其他債務條件的會計處理，下列說法中錯誤的有（ ）。

　　A.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入為資本公積

　　B.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益

　　C.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益

　　D.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，無論該或有應付金額是否符合預計負債確認條件，根據(jù)謹慎性原則，債務人均應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益

　　6.在混合重組方式下，以下會計處理中不正確的有（ ）。

　　A.債權人以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值、債權人享有股份的面值沖減重組債權的賬面余額

　　B.債權人以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額

　　C.債務人以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值、債權人享有股份的面值沖減重組債務的賬面價值

　　D.債務人以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值

　　7.關于債務重組，下列說法中正確的有（ ）。

　　A.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益

　　B.以現(xiàn)金清償債務的，若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權賬面價值的差額，沖減資產(chǎn)減值損失

　　C.或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且未來事項的出現(xiàn)具有不確定性

　　D.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，債務人就應當將該或有應付金額確認為預計負債

　　8.下列關于債務重組的說法中，正確的有（ ）。

　　A.債務重組中債權人必須做出讓步

　　B.債務重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件和三種方式的組合

　　C.債務人以可供出售金融資產(chǎn)進行債務清償時，債務人應當將可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額確認為投資收益

　　D.債權人應當對或有應收金額進行確認，計入其他應收款

　　三、判斷題

　　1.只要債權人對債務人的債務作出了讓步，不管債務人是否發(fā)生財務困難，都屬于會計準則所規(guī)定的債務重組。 （ ）

　　2.債務重組方式僅僅包括以資產(chǎn)清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件等，不包括以上三種方式的組合。 （ ）

　　3.以現(xiàn)金清償債務的情況下，債權人對重組債權已計提減值準備的，應當將實際收到的現(xiàn)金和重組債權賬面余額之間的差額先沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；若沖減后減值準備仍有余額的，應當將該余額沖減資產(chǎn)減值損失。（ ）

　　4.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。（ ）

　　5.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。（ ）

　　6.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照原賬面價值入賬，將重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值之間的差額，計入當期損益。（ ）

　　7.如果債務人以持有的長期股權投資償還債務，應當將長期股權投資的賬面價值與其公允價值的差額計入投資收益。（ ）

　　8.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果涉及或有應付金額，不論該或有應付金額是否符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，根據(jù)謹慎性原則，債務人均應當確認預計負債。（ ）

　　9.以修改其他債務條件進行債務重組的，若涉及或有應付金額，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值和或有應付金額之和作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。（ ）

　　10.在債務重組中，債務人的或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，應在結算時轉入資本公積。（ ）

　　11.將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額計入當期損益。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。 （ ）

　　12.將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，應當計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。（ ）

　　四、計算分析題

　　1.甲公司與華云公司均為增值稅一般納稅人。2010年5月，甲公司銷售一批商品給華云公司，價稅合計為585萬元。銷售協(xié)議約定，華云公司應當在2010年的11月30日付清全部貨款。由于華云公司發(fā)生財務困難，無法償付到期債務。2010年12月10日，雙方協(xié)商進行債務重組，華云公司以其持有的對丙公司的長期股權投資清償全部債務，股權劃轉手續(xù)于2010年12月31日辦理完畢。華云公司的長期股權投資的賬面價值為400萬元，采用成本法進行核算，未計提相關的資產(chǎn)減值準備，在2010年12月31日的公允價值為430萬元。甲公司將對丙公司的長期股權投資作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算，甲公司對該項債權計提了30萬元的壞賬準備。假定不考慮相關稅費。

　　要求：

　?。?）做出甲公司的會計處理，并計算債務重組損失；

　?。?）做出華云公司的會計處理，并計算其債務重組利得。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%.甲公司就其所欠乙公司的一筆貨款300萬元（含稅價）進行債務重組，雙方經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其所生產(chǎn)的產(chǎn)品和一項可供出售金融資產(chǎn)進行償債。甲公司產(chǎn)品的成本為50萬元，市場價格為80萬元。該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為160萬元（其中成本為130萬元，公允價值變動為30萬元），債務重組日的公允價值為180萬元。乙公司沒有向甲公司另行支付增值稅，假定交易中不考慮其他相關稅費。產(chǎn)品已運抵乙公司，相關的股權劃轉手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。乙公司將收到的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用的原材料，將收到的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)進行核算。乙公司對該項債權計提了60萬元的減值準備。

　　要求：

　?。?）計算甲公司的債務重組利得，做出相關的債務重組的分錄。

　　（2）計算乙公司的債務重組損失，做出相關的債務重組分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　五、綜合題

　　長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）2010年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：

　　（1）應收A公司一筆款項為200萬元，已提壞賬準備10萬元。因A公司發(fā)生財務困難，到期無法償還長江公司的債務。2010年4月10日，長江公司與A公司達成債務重組協(xié)議，長江公司同意A公司用一批產(chǎn)品和一輛小轎車抵償上述全部賬款。產(chǎn)品的成本為60萬元，市場價格為80萬元，增值稅稅額為13.6萬元；小轎車賬面原價為150萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備10萬元，公允價值為50萬元。A公司于2010年5月20日將上述產(chǎn)品和小轎車運抵長江公司，并解除了債權債務關系。假定不考慮換出小轎車所發(fā)生的相關的增值稅。長江公司將用于抵債的產(chǎn)品作為庫存商品核算，將小轎車作為管理用固定資產(chǎn)進行核算。長江公司沒有向A公司單獨支付產(chǎn)品的相關增值稅稅額。

　?。?）2010年6月30日，長江公司已為上述小轎車計提折舊1萬元，預計上述小轎車的可收回金額為45萬元。

　?。?）2010年7月10日，因生產(chǎn)經(jīng)營需要，長江公司將上述小轎車與B公司的一批材料交換，2010年7月，長江公司為該小轎車計提折舊0.5萬元。在交換日，小轎車的公允價值為40萬元，換入材料發(fā)票上注明的價款為40萬元，增值稅為6.8萬元，該批材料的成本為30萬元。長江公司向B公司單獨支付增值稅稅款6.8萬元。假定該交換具有商業(yè)實質，不考慮換出小轎車所發(fā)生的增值稅，雙方對換入的資產(chǎn)均不改變用途。

　?。?）不考慮交易過程中的除增值稅以外的其他相關稅費。

　　要求：

　?。?）確定債務重組日；

　?。?）分別編制長江公司和A公司在債務重組日的會計分錄；

　?。?）編制長江公司2010年6月30日小轎車計提減值準備的會計分錄；

　?。?）分別編制長江公司和B公司2010年7月10日非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示，計算結果保留小數(shù)點后兩位）

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