2011年《中級會計實務》第十一章知識點總結一

　　一、一般公司債券

　　1. 公司債券的發(fā)行價格

　　三種發(fā)行價的認定

　　例如，市場利率為10%，某公司發(fā)行債券的利率為8%，因為后續(xù)期間支付的利息少于市場平均水平，如果按照面值發(fā)行，則無人購買，所以要折價發(fā)行。反之，為溢價的情況。

　　2.一般會計分錄

　?。?）發(fā)行債券時：

　　借：銀行存款

　　應付債券——利息調(diào)整（折價時）

　　貸：應付債券——面值

　　應付債券——利息調(diào)整（溢價時）

　?。?）每年計提利息費用時

　　借：財務費用或在建工程（期初債券的攤余價值×市場利率×當期期限）

　　貸：應付債券——應計利息

　　或應付利息（債券票面價值×票面利率×當期期限）

　　應付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）

　?。?）到期時

　　借：應付債券——債券面值

　　——應計利息

　　或應付利息

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】應付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②每期末應付債券期初攤余成本的計算；③應付債券利息費用資本化的計算，此測試點需結合借款費用進行掌握。

　　【例題·單選題】某公司經(jīng)批準于2007年12月31日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當時的市場利率為6.1%，債券發(fā)行價格為108萬元。債券溢折價采用實際利率法攤銷。則2011年末應付債券的賬面余額為（ ）萬元。

　　A.101.81 B.103.5

　　C.105.09 D.108

　　【正確答案】A

　　【例題·單選題】條件同上，2012年應付債券的實際利息費用額為（ ）萬元。

　　A.6.19 B.6.31

　　C.8 D.6.5

　　【正確答案】A

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券會計分錄

　　1.發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，也可能記貸方。）

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　資本公積——其他資本公積（按權益成份的公允價值）（該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）

　　2.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；

　　3.轉(zhuǎn)股時：

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）

　　資本公積——其他資本公積（當初的權益成份公允價值）

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

　　注：企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。

　　【要點提示】在計算轉(zhuǎn)股數(shù)時，如果題中未做特別說明，一般按照面值轉(zhuǎn)股；如果中期沒有付息，還需要借記應付利息。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的關鍵考點有三個：一是如何分割負債成份與權益成份；二是如何計算認定轉(zhuǎn)股時的股本；三是如何計算認定轉(zhuǎn)股時資本公積額。

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