中級會計職稱《中級會計實務》復習指導：商譽

　　2011年中級會計職稱考試備考已進入到強化提高階段，正保會計網(wǎng)校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級會計實務》疑難問題，供大家分享參考，祝大家學習愉快！

　　【總結七】關于商譽的幾個問題

　　（1）商譽分類：

　　商譽分為自創(chuàng)商譽與通過企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽。

　　企業(yè)自創(chuàng)的商譽，因其成本不能可靠計量，因此企業(yè)在其報表中不確認該類商譽。

　　通過企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽是指非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽（同一控制下的企業(yè)合并不會產(chǎn)生商譽），又可以細分為兩類：吸收合并產(chǎn)生的商譽，控股合并產(chǎn)生的商譽。

　?、傥蘸喜a(chǎn)生的商譽

　　其金額=合并成本-被合并方可辨認資產(chǎn)公允價值

　　該商譽應在合并日在合并方的個別報表中予以確認，一般分錄為：

　　借：被合并方資產(chǎn)（公允價值）

　　商譽（差額）

　　貸：被合并方負債（公允價值）

　　合并方支出的對價（公允價值）

　?、诳毓珊喜a(chǎn)生的商譽

　　其金額=合并成本-享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

　　該商譽應在編制合并報表時在抵銷分錄中予以確認，一般分錄為：

　　借：被合并方所有者權益項目（按公允價值調(diào)整后的金額）

　　商譽

　　貸：長期股權投資（按權益法調(diào)整后的金額）

　　少數(shù)股東權益（被合并方所有者權益總額*少數(shù)股東持股比例）

　　吸收合并產(chǎn)生的商譽，應該在合并方的個別報表中反映，控股合并產(chǎn)生的商譽，應該在合并報表中反映。

　　（2）商譽的減值測試

　　企業(yè)確認的商譽每年均應進行減值測試。

　　由于商譽不具有可辨認性，不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，故不能單獨進行減值測試。為進行減值測試，企業(yè)在確認商譽時，就應將商譽劃分至相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

　　因吸收合并產(chǎn)生的商譽，其減值測試應在個別報表上進行。因控股合并產(chǎn)生的商譽，其減值測試是在合并工作底稿上進行的。

　　關于教材例9-10的理解：

　　本題中的商譽屬于控股合并產(chǎn)生的商譽，該商譽實際上是子公司全部商譽中的一部分，即子公司商譽中母公司按持股比例享有的部分，剩余部分為少數(shù)股東按比例享有的部分，在合并報表中，僅反映母公司按持股比例享有的部分商譽。

　　本題在進行減值測試時，該商譽與整個被合并企業(yè)劃分為一個最小資產(chǎn)組組合，由于得到的可收回金額1000萬元是整個子公司的資產(chǎn)（包括子公司的可辨認凈資產(chǎn)與全部商譽）的可收回金額，因此為使比較基礎一致，應該用子公司的所有資產(chǎn)（包括子公司的全部商譽）與該可收回金額進行比較，由此得到，發(fā)生的減值損失為850萬元。

　　這850萬元的減值損失，應該首先抵減子公司的全部商譽500萬元，剩余的部分應該確認為可辨認資產(chǎn)的減值損失。

　　由于該減值測試是在合并工作底稿上所做的處理，而少數(shù)股東享有的商譽，在合并報表中是不反映的，因此對于這部分商譽減值損失，母公司在合并工作底稿上不需要做任何處理，而對于母公司享有的商譽，因其反映在合并報表上，因此該部分商譽減值損失，母公司應該在合并工作底稿上予以確認，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 400

　　貸：商譽——商譽減值準備 400

　　因子公司的全部可辨認凈資產(chǎn)（含少數(shù)股東享有的部分）全部反映在合并報表上，因此對于子公司可辨認資產(chǎn)應確認的減值損失，母公司在合并工作底稿上應全部予以確認（這點于商譽的處理不同），分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 350

　　貸：有關資產(chǎn)——有關資產(chǎn)減值準備 350（3）編制抵銷分錄時商譽金額的計算：

　　母公司長期股權投資與子公司所有者權益的一般抵銷分錄為（假定存在商譽）：

　　借：子公司所有者權益項目 （按合并日公允價值調(diào)整后的金額）

　　商譽

　　貸：長期股權投資（按權益法調(diào)整后的金額）

　　少數(shù)股東權益（被合并方所有者權益總額*少數(shù)股東持股比例）

　　商譽的金額=合并成本-按比例享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

　　或者，

　　商譽的金額=當期期末長期股權投資按權益法調(diào)整后的金額-被合并方調(diào)整后的所有者權益總額*母公司持股比例

　　其中“被合并方調(diào)整后的所有者權益總額”=分錄中的“子公司所有者權益項目按合并日公允價值調(diào)整后的金額”

　　通過上述兩個關于商譽金額的計算公式，可以很方便的檢驗我們編制的抵銷分錄的正誤：

　　我們先通過第一個公式，計算出商譽的金額，該商譽金額在以后年度一般是不會發(fā)生改變的（除非是發(fā)生減值），然后再利用第二個公式計算商譽的金額，兩者結果如果一樣，則在一定程度上表明抵銷分錄沒有問題?；蛘咭部梢韵却_定上述抵銷分錄的其他各項，然后倒擠商譽，如果倒擠得到的商譽的金額與按計算式計算的結果一樣，也同樣能說明問題。

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