2011《中級會計實務》第十二章預習：債務重組

2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目
第十二章 債務重組
（依據2010年教材提前預習）

　　一、債務重組的定義

　　債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　債權人一定會發(fā)生債務重組損失，而債務人一定會得到債務重組收益

　　二、債務重組的方式

　　（一）以資產清償債務

　　資產包括現金資產和非現金資產。

　　1.現金資產

　　包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　2.非現金資產

　　非現金資產抵債包括債務人用存貨、固定資產、無形資產、股票投資等來抵債。

　　（1）債務人角度

　　涉及到各類抵債資產的具體結轉處理。

　　（2）債權人角度

　　涉及到收到的各類償債資產的入賬價值確定問題。

　?。ǘ鶆辙D為資本

　　1.從債務人角度理解

　　將應付賬款等轉為資本，減少應付賬款等，增加股本（或實收資本）、資本公積。

　　2.從債權人角度理解

　　將應收賬款等轉為對債務人的股權投資。

　?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆諚l件

　　如減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長償還期限等。

　?。ㄋ模┮陨先N方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。

　　三．債務重組的會計處理

　?。ㄒ唬?、以資產清償債務

　?。ㄒ唬┮袁F金清償債務

　　1、債務人處理角度：

　　基本處理分錄：

　　借：應付賬款等

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入（倒擠）

　　2.債權人處理角度：

　　基本分錄：

　　借：銀行存款

　　　　營業(yè)外支出（倒擠）

　　　　貸：應收賬款等

　　注意：債權人已對債權計提減值準備的，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　如：甲公司欠乙公司10萬元，根據債務重組協(xié)議，甲公司只需償還8.5萬元，乙公司計提壞賬準備2萬元。

　　債權人處理：

　　借：銀行存款 8.5

　　　　壞賬準備 1.5

　　　　貸：應收賬款 10

　　借：壞賬準備 0.5

　　　　貸：資產減值損失 0.5

　　（二）以非現金資產清償債務

　　處理思路：

　　1.債務人：區(qū)分債務重組收益和資產轉讓損益

　　●以非現金資產的公允價值來抵債，非現金資產公允價值和債務賬面價值的差額作為債務重組收益。

　　●如不考慮相關稅費等，轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額為資產轉讓損益。

　　以非現金資產清償債務，非現金資產相當于被處置：

　?。?）抵債資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　?。?）抵債資產為固定資產、無形資產的，抵債資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）抵債資產為投資性性房地產的，相當于處置投資性房地產，通過其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本處理。

　　（4）抵債資產為長期股權投資的，抵債資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　　（二）、將債務轉為資本

　　總體思路：

　　1.債務人角度

　　貸方一定是增加股本（或實收資本）、資本公積。對于股份有限公司，股本的入賬價值等于股數乘以每股面值。股票的市價和股本的差額計入資本公積。債務人以股票市價來抵償債務。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

　　2.債權人角度

　　債權人在債務重組日，應當將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的將該差額確認為債務重組損失（營業(yè)外支出）。

　?。ㄈ?、修改其他債務條件

　　具體包括降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。

　　修改其他債務條件的債務重組的重要特點：重組后債務與債權依然存在。

　　以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人和債權人應分別不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：

　　1、不附或有條件的債務重組（包括免除利息、降低本金、延長期限等）

　　注意：此種情況下債務人和債權人在債務重組后會產生新的應付賬款——債務重組和應收賬款——債務重組。對于新的債務和債權，債務人和債權人都應以公允價值為基礎計量。重組后債務與債權的公允價值，是指的對未來現金流量按實際利率折現，折成的現值即為公允價值。

　　（1）債務人應以重組后債務的公允價值作為新債務的入賬價值。基本分錄：

　　借：應付賬款――重組前（重組前債務的賬面價值）

　　　　貸：應付賬款――重組后（重組后債務的公允價值）

　　　　　　營業(yè)外收入――債務重組利得

　?。?）債權人應以重組后債權的公允價值作為新的債權的入賬價值。基本分錄：

　　借：應收賬款――重組后（重組后債權的公允價值）

　　　　營業(yè)外支出――債務重組損失（或貸記資產減值損失）

　　　　壞賬準備

　　　　貸：應收賬款――重組前

　　2、附或有條件的債務重組

　　附或有條件的情況：債務人在重組日可能要確認預計負債。債權人在最后實際收到或有金額時再做處理。

　　（四）、以上三種方式的組合

　　即指的以現金、非現金資產、債務轉為資本償還了一部分債務，余下的以修改其他債務條件方式進行債務重組。重點關注的內容是在多種方式組合的情況下的做題思路。

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