2011《中級會計實務(wù)》第八章預(yù)習(xí)：資產(chǎn)減值

2011中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》科目
第八章 資產(chǎn)減值
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　　本章主要涉及到七項資產(chǎn)：

　?。?）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；

　　注意：第四類長期股權(quán)投資（對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資）的減值，計提的減值也不允許轉(zhuǎn)回。

　　（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

　?。?）固定資產(chǎn)；

　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

　?。?）無形資產(chǎn)；

　　（6）商譽；

　　（7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定所計提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。

　　二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定

　　（一）期末必須進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)

　　1.因企業(yè)合并形成的商譽；

　　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　注意：對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少

　　應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。

　　對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　除此之外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時進(jìn)行減值測試。

　?。ǘp值跡象的判斷

　　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。

　　1.外部因素

　　從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。

　?。?）如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

　?。?）如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　?。?）如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

　　注意：折現(xiàn)率越高，現(xiàn)值越低。

　　2.內(nèi)部因素

　　從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。

　?。?）如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

　?。?）如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

　　（3）如果企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。

　　三、資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定

　?。ㄒ唬┰瓌t

　　不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，一般都是某兩項指標(biāo)的比較：

　　1.存貨：成本與可變現(xiàn)凈值

　　2.金融資產(chǎn)：賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　3.本章資產(chǎn)：賬面價值與資產(chǎn)可收回金額（公允價值減處置費用與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值取較高者）

　　本章中，資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價值比較，若可收回金額較低，則差額為應(yīng)計提的減值損失金額。

　?。ǘ┨厥饪紤]

　　1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

　　2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。因為“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的信息可靠性相對來說要低一些，且操作較復(fù)雜。

　　3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　4.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額；

　　5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的?？梢圆灰蛟摐p值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　四、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　?。ㄒ唬┕蕛r值的取得要注意三個層次：

　　1.公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格；

　　2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格確定；

　　3.在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格估計資產(chǎn)的公允價值。

　?。ǘ┨幹觅M用的含義

　　處置費用：指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，間接費用不包含在內(nèi)。

　　財務(wù)費用和所得稅費用都不包括在內(nèi)。

　　五、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計

　　預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時需要考慮的因素：

　　1.預(yù)計未來的現(xiàn)金流量；

　　2.使用壽命；可以遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等來確定。

　　3.折現(xiàn)率。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

　　1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　　應(yīng)是單位經(jīng)過批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。該增長率通常不能超過該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或該企業(yè)所在的行業(yè)（或地區(qū)或國家）的平均增長率，若這個平均增長率無法確定，則也可以以所處的市場的長期平均增長率作為現(xiàn)金流量預(yù)計的增長率。增長率可能是負(fù)數(shù)也可能是零。

　　2.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　?。?）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　?。?）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

　?。?）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ☆

　?。?）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

　　注意：

　?、倨髽I(yè)已經(jīng)承諾的事項（如重組）的影響應(yīng)包括在內(nèi)；未承諾的不包括。

　　②正常的維護性費用應(yīng)包括在內(nèi)；預(yù)期的改良支出不包括。

　?。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　是稅前的現(xiàn)金流量。

　?。?）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

　　（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

　　應(yīng)以市場交易價格為基礎(chǔ)來確定。

　　4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　?。?）單一現(xiàn)金流量法

　　應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　?。?）期望現(xiàn)金流量法

　　在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計算求得。

　　（二）折現(xiàn)率的預(yù)計

　　該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率，是稅前的利率。

　　折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

　　替代利率在估計時，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。應(yīng)根據(jù)所持有資產(chǎn)的特定環(huán)境等因素來考慮調(diào)整。

　　企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計

　　在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)加以折現(xiàn)后即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?。ㄋ模┩鈳盼磥憩F(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計

　　企業(yè)使用資產(chǎn)所的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

　　首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。比如是以美元為結(jié)算外幣的，則應(yīng)先按照美元計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量并折現(xiàn)。

　　其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。比如將上步中計算的美元現(xiàn)值按照折算當(dāng)日的即期匯率折算成記賬本位幣（假設(shè)為人民幣）現(xiàn)值。

　　最后，以該現(xiàn)值為基礎(chǔ)，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。比如將上例中的人民幣現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比確定可收回金額，再將可收回金額與資產(chǎn)人民幣賬面價值比較確定減值損失。

　　六、資產(chǎn)減值損失的確定與會計處理

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值損失的確定

　　企業(yè)在對資產(chǎn)作了減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果可收回金額高于賬面價值，則無需計提減值。

　?。ǘ嬏幚?

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：××減值準(zhǔn)備（如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備等）

　　適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這樣做的目的之一是為防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失的計提與轉(zhuǎn)回操作利潤。

　　☆☆ 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

　　七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

　　資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及應(yīng)當(dāng)計提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ǘ┱J(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.必要條件：以能否產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)：

　　企業(yè)內(nèi)部可能有不同的分公司或生產(chǎn)線，如果其中某個分公司或生產(chǎn)線能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，則該分公司或生產(chǎn)線就可以判斷為一個資產(chǎn)組；反之，如果該分公司或生產(chǎn)線不能產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，其必須和其他的分公司或生產(chǎn)線組合才能產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量的，應(yīng)和其他分公司或生產(chǎn)組一起認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　2.參考條件：應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；對資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式；對資產(chǎn)處置的決策方式。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)在附注中作相應(yīng)說明。

　　八、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　確定資產(chǎn)組的賬面價值時應(yīng)考慮的因素：

　　1.包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值；如將總部資產(chǎn)和商譽分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。

　　2.通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外?！?

　　九、資產(chǎn)組減值測試

　　進(jìn)行減值測試時，資產(chǎn)組的賬面價值，既包括其自身的價值，還可能包括分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽等的賬面價值。

　　如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?

　　1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

　　2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　因為商譽是最具不確定性的資產(chǎn)，所以減值損失首先應(yīng)沖商譽。

　　需要注意一個約束條件：

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　?、僭撡Y產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；

　?、谠撡Y產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；

　　③零。

　　因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　十、總部資產(chǎn)減值測試

　?。ㄒ唬┛偛抠Y產(chǎn)減值測試的特點

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

　　總部資產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。

　?。ǘ┛偛抠Y產(chǎn)減值測試的思路

　　第一步：

　　①對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。

　　☆☆注意：分配依據(jù)是加權(quán)后的賬面價值，即如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致，則應(yīng)以使用壽命計算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值作為分配依據(jù)，但僅僅是作為分配依據(jù)而已。

　?、谠贀?jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理

　　☆☆注意：作為一個單獨的資產(chǎn)組，它一般能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流，所以其可收回金額一般是可以確定出來的（具體要看題目中給出的資料）。

　　第二步，對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　首先。在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?

　　☆☆注意：資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。也就是說，資產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時，才提出的一個概念。另外，有了資產(chǎn)組組合這個概念，就意味著所有總部資產(chǎn)最終都是可以分配下去的，即最終都能進(jìn)行減值測試。

　　最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　十一、商譽減值的處理

　　（一）商譽減值測試的基本要求

　　1.商譽應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試

　　企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　注意：因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　2.商譽的減值測試思路

　　商譽的減值無法單獨進(jìn)行測試，商譽的價值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中，分?jǐn)偹悸吠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偹悸贰?

　　☆☆注意：不同的是，分配依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允價值，公允價值難以可靠計量的，才按照賬面價值的比例來進(jìn)行分配。

　　用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組等的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽。

　　3.如果企業(yè)因為重組改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u的一個或若干個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)偡椒?，將商譽重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

　　商譽只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會產(chǎn)生。吸收合并時，商譽出現(xiàn)在企業(yè)的個別報表中；控股合并時，商譽出現(xiàn)在企業(yè)的合并報表中。

　　（二）商譽減值測試的方法與會計處理

　　簡要思路為：將商譽按照規(guī)定的比例分?jǐn)傆嬋敫鱾€單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值中。

　　分配后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　減值準(zhǔn)備分?jǐn)偼戤呏?，每項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：

　?。?）公允價值減去處置費用后的凈額；

　?。?）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；

　?。?）零。

　　☆☆注意：如果是合并報表中的商譽的減值測試，即屬于非全資子公司合并中產(chǎn)生的商譽減值測試問題，在具體處理時要注意一個細(xì)節(jié)：

　　資料給出的子公司的可收回金額通常指的是整個子公司的可收回金額，這個可收回金額既包含了母公司購買部分所產(chǎn)生的商譽影響，也包括了少數(shù)股東的商譽影響，在具體確認(rèn)減值金額時，要推算出少數(shù)股東部分的商譽，以總的商譽價值加上子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值后作為子公司調(diào)整后的賬面價值，并以此賬面價值和可收回金額比較，進(jìn)而確認(rèn)整體的減值損失金額。

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　　2011《中級會計實務(wù)》第八章習(xí)題：資產(chǎn)減值