《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　定場(chǎng)詩(shī)：守法朝朝憂悶，強(qiáng)梁夜夜歡歌；損人利己騎馬騾，正值公平挨餓；修橋補(bǔ)路瞎眼，殺人放火兒多；我到西天問(wèn)我佛，佛說(shuō)：我也沒(méi)轍！

　　話說(shuō)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門(mén)，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　一、主要賬務(wù)處理

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)中主要介紹的還是貸款的處理。別人發(fā)了債券我們投資了叫做持有至到期投資；銀行發(fā)錢(qián)了貸給別人了就是銀行的投資：貸款。很多人不理解貸款中的一些特殊處理，總要問(wèn)為什么和其他的資產(chǎn)不一樣？我告訴你原因：就是不一樣，因?yàn)樗琴J款。人家金融資產(chǎn)比較特殊，貸出去錢(qián)了怕的是對(duì)方不還，更怕對(duì)方明明有錢(qián)卻不還。借什么都可以，就是不能借錢(qián)，這個(gè)事情可大可小，問(wèn)題比較多，所以銀行對(duì)這個(gè)貸款進(jìn)行比較特別的管理是很正常的事情，比如有一旦發(fā)現(xiàn)欠錢(qián)的那人還不上了，那么這個(gè)貸款就應(yīng)該轉(zhuǎn)到“貸款－已減值”科目中單獨(dú)核算，為什么？就是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)大了，需要單獨(dú)管理；另外就是攤余成本計(jì)算上沒(méi)有收回的利息為什么要計(jì)算成減值？想這個(gè)道理，連貸款都還不上或者不想還了，還能給你利息？所以確認(rèn)減值也不為過(guò)。所有這些處理就是因?yàn)樗琴J款，因?yàn)樗L(fēng)險(xiǎn)太大了。

　　借：貸款－本金

　　　　貸：吸收存款

　　借：應(yīng)收利息

　　　　貸：利息收入

　　“貸款－本金”相當(dāng)于“持有至到期投資－成本”，“貸款－利息調(diào)整”相當(dāng)于“持有至到期投資－利息調(diào)整”，道理是明擺著的，掌握了持有至到期投資，貸款就是小兒科。教材中的例題為什么沒(méi)有出現(xiàn)“貸款－利息調(diào)整”的科目核算？而應(yīng)收利息和利息收入又相等呢？就是因?yàn)轭}目中有一句話：實(shí)際利率和合同利率相同，意思就是說(shuō)面值和攤余成本是一致的，好比是發(fā)行一個(gè)債券，你票面有個(gè)利率，實(shí)際當(dāng)中投資者還有個(gè)實(shí)際受益率，也就是實(shí)際利率，當(dāng)你這個(gè)票面利率和實(shí)際利率一樣了，人家覺(jué)得這個(gè)投資名副其實(shí)，愿意按照面值買(mǎi)你這個(gè)債券；如果票面利率大于了實(shí)際利率了，代表以后會(huì)多收利息，怎么辦？絕對(duì)有人會(huì)搶著要，那么價(jià)格肯定要炒高，所以會(huì)出現(xiàn)溢價(jià)發(fā)行的現(xiàn)象。貸款比較特殊一些，最多就是貸出本金的錢(qián)，所以合同利率最多和實(shí)際利率一致，大多數(shù)情況下實(shí)際利率要高一些的，所以才會(huì)出現(xiàn)“貸款－利息調(diào)整”的科目。

　　借：貸款－本金

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　貸款－利息調(diào)整

　　貸款也是需要用實(shí)際利率攤銷(xiāo)法計(jì)量的，也就是用攤余成本×實(shí)際利率確定利息收入。這里的意思也就是和持有至到期投資差不多，比如說(shuō)你給美眉付出一大筆，美眉送給你一個(gè)禮物，這個(gè)禮物對(duì)你的意義可就不只是值多少錢(qián)那么簡(jiǎn)單了，有可能意味著美眉對(duì)你有意思了，這個(gè)收益超過(guò)了你收到的這個(gè)禮物的實(shí)際價(jià)值了。貸款中實(shí)際收到多少利息不代表你實(shí)際上得到了多少收益，實(shí)際上應(yīng)該是用攤余成本和實(shí)際利率來(lái)確定，也就是你心目中有個(gè)期待的回報(bào)，這個(gè)才是你心目中的回報(bào)：利息收入。

　　借：應(yīng)收利息

　　　　貸款－利息調(diào)整

　　　　貸：利息收入

　　發(fā)生減值了怎么辦？前面說(shuō)了，貸款最怕的是對(duì)方有錢(qián)也不還，所以要特殊照顧，給開(kāi)個(gè)單間：貸款－已減值，一天24小時(shí)監(jiān)視著。這個(gè)時(shí)候可能還確認(rèn)了應(yīng)收利息了，也一并確認(rèn)為減值，既然他不打算還了，利息也就不要指望了。所以分錄處理就是一股腦的全部丟進(jìn)單間里面：

　　借：貸款－已減值

　　　　貸款－利息調(diào)整

　　　　貸：貸款－本金

　　　　應(yīng)收利息

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備

　　這個(gè)時(shí)候應(yīng)該確認(rèn)的減值＝期初攤余成本＋實(shí)際利息收入－可收回金額，也就是說(shuō)應(yīng)收利息沒(méi)有扣除，說(shuō)明是真著急了，應(yīng)收利息全部確認(rèn)減值了。以后減值轉(zhuǎn)回也比較特殊，照樣確認(rèn)利息收入，但是借方是：貸款損失準(zhǔn)備，這個(gè)處理就是白色的屎殼郎－配不上對(duì)，理解不了就死記住吧，確認(rèn)和其他的處理是有差別的。這個(gè)地方能理解就理解，理解不了就死記硬背吧，確實(shí)沒(méi)有好的辦法，太特殊了。

　　那對(duì)方實(shí)在是沒(méi)錢(qián)還了怎么辦？那就把他值錢(qián)的東西統(tǒng)統(tǒng)搬走，所以有了抵債資產(chǎn)，有了抵債資產(chǎn)的處理，這個(gè)環(huán)節(jié)其實(shí)就是債務(wù)重組了，這一章讓大家提前預(yù)習(xí)了一把債務(wù)重組。一般情況來(lái)說(shuō)，對(duì)方實(shí)在還不了錢(qián)，銀行還是會(huì)體諒體諒的，做人不會(huì)太過(guò)分，因此就會(huì)做出讓步，比方說(shuō)100萬(wàn)的貸款，就搬你90萬(wàn)的東西好了，剩下的10萬(wàn)就算我自己倒霉，把錢(qián)貸給你這個(gè)倒霉鬼，所以就成了銀行的營(yíng)業(yè)外支出了。這個(gè)時(shí)候是結(jié)算的時(shí)候，把貸款科目都結(jié)轉(zhuǎn)掉。因?yàn)殂y行是金融機(jī)構(gòu)，不是專(zhuān)門(mén)處理資產(chǎn)的，所以對(duì)這個(gè)搬來(lái)的資產(chǎn)又專(zhuān)門(mén)設(shè)了個(gè)科目：抵債資產(chǎn)，意思就是這個(gè)資產(chǎn)要趕緊變現(xiàn)，大家都注意，找個(gè)機(jī)會(huì)就給賣(mài)了。

　　借：抵債資產(chǎn)

　　　　營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸款損失準(zhǔn)備

　　　　貸：貸款－已減值

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　當(dāng)然有些抵債資產(chǎn)不一定搬回來(lái)就賣(mài)掉了，業(yè)務(wù)以繁忙，大伙可能就忘記了這茬了，資產(chǎn)負(fù)債表日還要看看是不是減值了，萬(wàn)一減值了還要核算減值，專(zhuān)門(mén)有個(gè)科目：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，類(lèi)似于一般企業(yè)的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，賬務(wù)處理就基本上類(lèi)似了。

　　二、涉及的其他內(nèi)容

　　貸款這個(gè)東西也是很重要的，上承持有至到期投資，下啟債務(wù)重組，中間還連著應(yīng)收賬款，另外自己還挺有個(gè)性：計(jì)算減值的時(shí)候應(yīng)收利息和持有至到期投資不一樣，不分青紅皂白就一并確認(rèn)為減值了；減值的貸款待遇還不錯(cuò)，專(zhuān)門(mén)給個(gè)單間住著：貸款－已減值，轉(zhuǎn)回減值的方法也不一樣。但是貸款畢竟還是實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的資產(chǎn)，這點(diǎn)傳統(tǒng)我們還是承認(rèn)的。同樣的實(shí)際利率攤銷(xiāo)法計(jì)量的資產(chǎn)還有很多，比如長(zhǎng)期應(yīng)收款、債券、融資租賃，都是持有期間比較長(zhǎng)的，現(xiàn)在利率水平雖然比較低，架不住人家時(shí)間長(zhǎng)啊，所以時(shí)間價(jià)值還是必須要考慮，因此實(shí)際利率法攤銷(xiāo)就顯得尤為必要了。以后學(xué)習(xí)的時(shí)候多注意注意這些問(wèn)題，不要盲目的就知道來(lái)個(gè)玉米就拜，見(jiàn)了棺材就哭，也不問(wèn)問(wèn)自己認(rèn)識(shí)不認(rèn)識(shí)，能統(tǒng)一學(xué)習(xí)的就統(tǒng)一學(xué)習(xí)，別給自己增加負(fù)擔(dān)。