| 第322頁例17－6 | 【例17-6】甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2007年11月份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失55000萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認(rèn)了40000萬元的預(yù)計負(fù)債，并將該項賠款反映在12月31日的財務(wù)報表中，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。
本例中，2008年2月7日法院的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日分別存在現(xiàn)時義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此都應(yīng)按調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行會計處理。
1.甲公司的會計處理（以萬元為單位）
（1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：其他應(yīng)付款 10000
借：預(yù)計負(fù)債 40000
貸：其他應(yīng)付款 40000
借：其他應(yīng)付款 50000
貸：銀行存款 50000
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2008年的會計事項處理。
（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整（40000×33%） 13200
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 13200
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 23200
貸：以前年度損益調(diào)整 23200
（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 2320
貸：利潤分配——未分配利潤（23200×10%）2320
（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）
①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：
調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)13200萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款項目50000萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債40000萬元；調(diào)減盈余公積2320萬元；調(diào)減未分配利潤20 880萬元。
②利潤表項目的調(diào)整：
調(diào)增營業(yè)外支出10000萬元，調(diào)增所得稅費用13200萬元。
③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：
調(diào)減凈利潤23200萬元，調(diào)減提取盈余公積2320萬元。
（6）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）
甲公司在編制2008年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整2007年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2007年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。
2.乙公司的會計處理（以萬元為單位）
（1）記錄已收到的賠償款
借：其他應(yīng)收款 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
借：銀行存款 50000
貸：其他應(yīng)收款 50000
（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 16500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（50000×33%）16500
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：以前年度損益調(diào)整 33500
貸：利潤分配——未分配利潤（50000－16500）33500
（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：利潤分配——未分配利潤（33500×10%）3350
貸：盈余公積 3350
（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字、2008年2月資產(chǎn)負(fù)債表項目的年初數(shù)（略） | 第300頁例17－6 | 【例17-6】甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，約定甲公司在2008年11月份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失55000萬元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認(rèn)了40000萬元的預(yù)計負(fù)債，并將該項賠款反映在12月31日的財務(wù)報表中，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2009年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失50000萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2009年2月15日完成了2008年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。
本例中，2009年2月7日法院的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日分別存在現(xiàn)時義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此都應(yīng)按調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行會計處理。
1.甲公司的會計處理（以萬元為單位）
（1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：其他應(yīng)付款 10000
借：預(yù)計負(fù)債 40000
貸：其他應(yīng)付款 40000
借：其他應(yīng)付款 50000
貸：銀行存款 50000
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2009年的會計事項處理。
（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整（40000×25%） 10000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10000
（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅（50000×25%） 12 500
貸：以前年度損益調(diào)整 12 500
（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 7 500
貸：以前年度損益調(diào)整 7 500
（5）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 750
貸：利潤分配——未分配利潤（7 500×10%）750
（6）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）
①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：
調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)10000萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款項目50000萬元，調(diào)減應(yīng)交所得稅12 500萬元；調(diào)減預(yù)計負(fù)債40000萬元；調(diào)減盈余公積750萬元；調(diào)減未分配利潤6750萬元。
②利潤表項目的調(diào)整：
調(diào)增營業(yè)外支出10000萬元，調(diào)增所得稅費用2500萬元。
③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：
調(diào)減凈利潤7 500萬元，調(diào)減提取盈余公積750萬元。
（7）調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）
甲公司在編制2009年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整2008年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2008年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。
2.乙公司的會計處理（以萬元為單位）
（1）記錄已收到的賠償款
借：其他應(yīng)收款 50000
貸：以前年度損益調(diào)整 50000
借：銀行存款 50000
貸：其他應(yīng)收款 50000
（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 12500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（50000×25%）12 500
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：以前年度損益調(diào)整 37500
貸：利潤分配——未分配利潤37 500
（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：利潤分配——未分配利潤3750
貸：盈余公積 3750
（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字、2009年2月資產(chǎn)負(fù)債表項目的年初數(shù)（略） |
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