中級會計職稱《中級會計實務》備考錦囊：學習思路與方法講解

　　中級會計職稱的學習，是一個很艱辛的過程，為何艱辛？我要告訴大家，中級會計實務，詳細，全面，系統(tǒng)的學習工業(yè)企業(yè)的整個會計流程，要想順利通過，每一個章節(jié)都要掌握好?？v觀全書，分為兩個部分：基礎部分和高級部分。

　　基礎部分指從第一章到會計報表為止，高級部分指差錯更正、日后事項，所得稅、合并報表這幾章。而且，考試重點歷來都在高級部分，高級部分學不好，要想及格很困難，但是，基礎部分卻是學好高級部分的根，沒有學好基礎，就談不上學高級。比如不知道基礎的賬務處理，如何來進行錯賬的更正？如何來進行日后事項的追溯調(diào)整？因此，中級會計實務整部教材都是重點，都要掌握。

　　大部分的考友學習中級會計實務會感覺頭暈，不知教材所云，學得云里霧里，越學越?jīng)]信心，那么，請廣大考友仔細研究我的學習思路和方法，會幫你理清思路，撥開云霧見天明。

　　把整部書分成兩個部分來說，基礎部分拉出主線，然后展開。高級部分重點學習，大量練習。

　　一、基礎部分學習方法

　　拉出的這條主線，是幫助理清思路的重要方法。我所寫的僅作參考，請大家用自己的方法畫出自己能夠明白的主線。

　　主線：

　　①原材料的購進（包括固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的購進）——②生產(chǎn)部門材料領用（成本的歸集）——③加工生產(chǎn)產(chǎn)品（產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)）——④產(chǎn)成品入庫（庫存商品）——⑤銷售產(chǎn)品（收入、利潤、成本的處理）——⑥結(jié)轉(zhuǎn)利潤——⑦年末經(jīng)營成果統(tǒng)計——⑧計算稅費——⑨編制會計報表

　　這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動最主要的幾個環(huán)節(jié)，在這幾個環(huán)節(jié)當中，每一個環(huán)節(jié)的賬務處理，是必須要清楚的。具體的處理，我就不多寫了，大家必須掌握。

　　會計要做的事情，就是圍繞這條主線，把企業(yè)整個的賬務做好，最終做成企業(yè)的報表，提供給管理層，股東，潛在投資者使用。這就是會計的目的和任務。那么，在圍繞這條主線的同時，還有幾條輔助線，大家也要畫出來，這樣，對中級會計實務的學習就更加明了。下面是我整理的幾條輔助線：

　　輔助線一：會計是以貨幣計量為單位（這是基礎會計上就學了的），那么，企業(yè)的運作，也是以貨幣的運作為主，企業(yè)的貨幣運行線路，就是這輔助線一：

　　股東投資——資金運營（購料、生產(chǎn)、以及多余資金的對外投資）——資金收回（銷售）——資金分配（分紅、股利、工資）

　　股東投資相應展開到所有者權(quán)益的核算。

　　資金運營就展開到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等的核算。其中投資又可以展開到長期股權(quán)投資（企業(yè)合并）核算；金融資產(chǎn)核算；資金收回展開到銷售業(yè)務的核算，收入的確入。

　　資金分配展開到工資薪金的發(fā)放，股利的分配，利潤和所得稅的計算。

　　輔助線二：我將金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、原材料全部分類為一個大類，他們在賬務處理上有共同的地方，我將這些共同地方再次做出一條線：

　　取得時的核算——資產(chǎn)負債表日的核算——處置的核算

　　那么，相應地展開：

　　這些資產(chǎn)的取得有各種各樣的形式：有直接購買的；有債務重組來的；有企業(yè)合并來的；有自行建造的；有資產(chǎn)交換來的（非貨幣性資產(chǎn)交換）；他們依各自取得方式不同，有不同的賬務處理方法，大家就要分別掌握好各種取得方法的處理。

　　在資產(chǎn)負債表日：固定資產(chǎn)要折舊，無形資產(chǎn)要攤銷，金融資產(chǎn)要用公允價值和賬面價值來比較并作處理，投資性房地產(chǎn)要區(qū)別成本模式（要折舊攤銷）和公允模式（用公允價值計量）下的處理。一句話：這些資產(chǎn)在年末都要做賬務處理。

　　處置的時候，相應展開如下：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資的處理方法；同時，難點在于金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換（涉及到追溯調(diào)整），投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（有些要追溯調(diào)整），長期股權(quán)投資的增資與減資（要追溯調(diào)整）。

　　關于追溯調(diào)整的問題：注意有沒有跨年度的調(diào)整，沒有跨年度，直接調(diào)整就行了（有點像差錯更正的處理），如果跨年度了，就要注意，涉及到影響利潤表中科目金額的項目，一定不能直接調(diào)整，要通過“利潤分配——未分配利潤”這個科目來調(diào)，它最終就是調(diào)整了“利潤分配-未分配利潤”和“盈余公積”科目。有些考友對追溯調(diào)整的學習覺得非常困難。在這里，我向大家提供一點學習方法：遇到追溯調(diào)整的時候，在草稿上把該業(yè)務從需要追溯的那一天起按正確的方法做出分錄，然后再比較需要調(diào)整分錄，看看他們差額在哪兒，哪些科目要沖銷，哪些科目要增加，基本思路就是把錯誤的科目全部沖銷掉，把正確的分錄做出來。然后把分錄綜合成一個大分錄，這就是追溯調(diào)整的分錄。

　　其中，跨年度了不能直接調(diào)整的科目主要有以下幾個：投資收益，營業(yè)外收入（支出），主營業(yè)務收入，主營業(yè)務成本，公允價值變動損益，所得稅費用，銷售費用、財務費用、管理費用。（只要跨年度了，以上科目需要調(diào)的時候，一定不能將以上科目做相反分錄沖銷，而要用利潤分配——未分配利潤這個科目來代替。）

　　有一個比較特殊的科目，那就是“制造費用”的調(diào)整，由于制造費用年末沒有余額，它在年末的時候是轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品成本里面，構(gòu)成了庫存商品，如果庫存商品售出了，相應就轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務成本，這時，調(diào)整的對象，就是主營業(yè)務成本了，如果商品還沒售出，那對應的，就調(diào)整庫存商品的金額。庫存商品這個科目可以做增加或減少分錄，而主營業(yè)務成本則只能用利潤分配——未分配利潤來代替了。

　　以上寫的，都是基礎部分的學習方法，同時，也將會計實務的三條線給大家理了出來，但愿大家都能看得懂思路，把大方向弄明白了，學習會計實務就一點不難，而且變得非常容易。下面，我開始介紹高級部分的學習經(jīng)驗與學習思路。

　　二、高級部分的學習經(jīng)驗與學習思路。（差錯更正，資產(chǎn)負債表日后事項，企業(yè)合并，所得稅）

　　由于這幾部分是考試中的重點，也是學習難點，我就分開一個一個敘述：

　　（一）差錯更正

　　差錯更正：這個比較簡單，分成兩塊來學習，一是沒有跨年度的差錯，這很簡單，做相反分錄沖銷，做后把正確的補上就行了。二是跨年度的差錯，這要看是不是重大的，不重大的就不處理，對于重大差錯才更正，涉及到影響利潤的科目，就通過以前年度損益調(diào)整來更正。這部分內(nèi)容，多練習些題目就好了。

　　（二）資產(chǎn)負債表日后事項：

　　這里大家需要重點掌握日后事項的劃分問題：哪些屬于日后事項，哪些不屬于。同時，屬于日后事項的業(yè)務中，哪些屬于需要調(diào)整的事項，哪些屬于不調(diào)整的事項。對于調(diào)整事項，要做賬務調(diào)整，而非調(diào)整事項，則只需在附注中披露就行了，不做處理。這是考選擇題的點。

　　對于日后事項的劃分，書上說得不是很清楚，我在這給大家整理一下：

　　資產(chǎn)負債表日后事項僅限于：12月31日—4月30日。（財務報表報出日）這個時段內(nèi)發(fā)生的與上年經(jīng)濟業(yè)務有關的事項。

　　在12月31日—4月30日之間，又要注意幾個時段：

　　1、所得稅匯算清繳日：在這時段前發(fā)生的調(diào)整事項，可以用“應交稅費”科目來調(diào)。是清繳日后，只能用遞延所得稅來調(diào)整了。

　　2、董事會批準報出日

　　3、董事會最后批準報出日：報表的最后截止日期，以這個日期為準，也就是題目中表述的“董事會再次批準報出日”。在這個日期以后的事項，基本就不調(diào)了。

　　對于調(diào)整事項，一律用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)整，原理也同追溯調(diào)整。上面我已敘述追溯調(diào)整的方法及思路，這里就不詳說了。

　　我在學習當中整理過一個表，這里給大家寫出來，希望對大家有幫助：　　

　　說明：1、未來適用法，不改變以前期間的會計處理，也不調(diào)整以前期間的報告。

　　2、涉及所得稅的調(diào)整，遵循以下原則：

　　稅法認可，且發(fā)生在所得稅匯算清繳日前的，調(diào)“應交稅費”科目。

　　稅法認可，但發(fā)生在所得稅匯算清繳日后的，調(diào)“遞延所得稅資產(chǎn)（負債）科目

　　稅法不認可，無論發(fā)生在日前或日后，均只調(diào)“遞延所得稅資產(chǎn)（負債）科目

　　日后事項調(diào)整步驟：

　　1、先調(diào)直接影響。（即做相反分錄或更正分錄）

　　2、再調(diào)所得稅影響。（調(diào)整應交所得稅、遞延所得稅）

　　3、最后調(diào)留存收益影響。（調(diào)整利潤分配-未分配利潤和盈余公積）

　　（三）企業(yè)合并

　　企業(yè)合并是一個最難的點，主要涉及到了長期股權(quán)投資，合并報表的編制

　　學習本章，首先要學好長期股權(quán)投資，牢牢掌握成本法和權(quán)益法的核算，并且對成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換和追溯調(diào)整要相當熟悉。

　　上面這些關系，一個圖表表達就簡單明了。

　　再次，要掌握好同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。兩種合并方式的賬務處理不同，基本思路就是：同一控制下的合并，用賬面成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生收益與虧損，如果發(fā)生差額，計入資本公積——資本溢價當中。而非同一控制的企業(yè)合并，則產(chǎn)生收益與虧損，計入營業(yè)外收支?；蛲顿Y收益，用產(chǎn)品作對價合并的，視同銷售。

　　關于合并報表的問題：首先明白：企業(yè)合并，使一方控股達到50%以上的時候，被合并方就成為了子公司，這時就需要做合并報表，在合并當日要編制合并日的合并報表。而以后在每年末，即12月31日，要編制年末的合并報表。母子公司需對外提供合并報表，反映一個集團的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營成果。但是，如果母子公司發(fā)生了交易，如母公司賣產(chǎn)品，賣固定資產(chǎn)等給子公司，母公司產(chǎn)生了利潤，但作為一個集團來說，卻沒有產(chǎn)生利潤，因此，在編合并報表的時候，需要作抵銷分錄，抵銷掉這部分利潤，從而使合并報表符合實際。

　　很多考友對抵銷分錄也是云里霧里，無從下手，在這里，簡要介紹一下我的學習思路：

　　抵銷分錄分成六大塊：母子公司所有者權(quán)益的抵銷；投資收益的抵銷；內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤的抵銷；債權(quán)債務的抵銷；固定資產(chǎn)交易的抵銷；無形資產(chǎn)交易的抵銷。這六大塊的抵銷分錄是死的，大家背下來，然后通過大量的題目練習，就沒有問題了。

　　（四）所得稅

　　所得稅單獨來說，是最簡單的一個章節(jié)，它只有一個分錄。但是，所得稅往往是結(jié)合其他章節(jié)一起出現(xiàn)，因此才顯示出其難的威力，其實，我們先把他看成一個單獨章節(jié)來學習掌握好，再結(jié)合綜合題目的練習，就易如反掌了。

　　其唯一的分錄如下：

　　借：所得稅費用
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)
　　　貸：應交稅費——應交所得稅
　　　　　遞延所得稅負債

　　注：分錄中有可能會涉及商譽

　　在解題當中，只要把以上四個科目的金額計算出來，那么，所得稅的分錄就出來了。步驟如下：

　　第一步：計算應交所得稅

　　1、應納稅所得額=利潤總額+（或-）納稅調(diào)整額

　　2、應交所得稅=應納稅所得額*稅率

　　第二步：計算確定遞延所得稅

　　遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額

　　第三步：所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅

　　其中，應把如下內(nèi)容背下來：

　　應納稅暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，或負債賬面價值小于計稅基礎，則計入“遞延所得稅負債”；

　　可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎，或負債賬面價值大于計稅基礎，則計入“遞延所得稅資產(chǎn)”

　　如此，所得稅的核算完成了。

　　三、總結(jié)

　　最后總結(jié)：中級會計實務基礎部分，是基礎，所有賬務處理必須牢牢掌握，搞清楚主線，才能在學習高級部分時有清晰的思路。高級部分的學習，在掌握基本處理以后，必須配以大量的練習，決不能只學理論不解題目，那樣是絕對沒用的。大家如果借鑒一下我這樣的思路和學習方法，再加上你們本身的努力和不懈的追求，中級會計考試，已經(jīng)不在話下。高分通過，就是必然。

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