初級會計職稱《經濟法基礎》鞏固預習：契稅法律制度

初級會計職稱考試《經濟法基礎》 第五章 其他相關稅收法律制度

　　知識點二、契稅法律制度

　　契稅，是指國家在土地、房屋權屬轉移時，按照當事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權屬承受人征收的一種稅。

　　注意：我國目前房地產類稅收主要包括耕地占用稅、契稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。契稅是對土地、房屋權屬轉移行為征收的一種稅，是唯一從需求方進行調節(jié)的稅種。

　　一、納稅義務人

　　契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。（買契稅）

　　二、征稅對象——契稅以在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為作為征稅對象

　　1.國有土地使用權出讓

　　2.土地使用權的轉讓，但不包括農村集體土地承包經營權的轉讓

　　3.購買、受贈和交換的房屋

　　4.特殊形式：

　�。�1）以土地、房屋權屬作價投資入股，

　�。�3）以土地、房屋權屬抵債；

　�。�3）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；

　�。�4）以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬等；

　�。�5）公司增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；

　�。�6）企業(yè)破產清算期間，對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬的，征收契稅。

　　企業(yè)破產清算期間，債權人破產企業(yè)土地、房屋權屬的，免征契稅。

　　但是土地、房屋權屬變動還有其他一些不同的形式，如典當、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權屬變動的，不屬于契稅的征稅范圍。

　　三、稅率與計稅依據

　　契稅采用幅度比例稅率3%-5%。

　　1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據。

　　2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　3.土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。就是說，交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產或者其它經濟利益的一方交納契稅。（類似于購買方）

　　4.以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補交契稅，計稅依據是補交的土地使用權出讓費或土地收益。

　　四、稅收優(yōu)惠

    1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。

　　2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

　　3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。

　　4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級人民政府確定是否減免。

　　5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅。

　　6.外國駐華使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋屬的，經外交部確認，可以免征契稅。

　　五、納稅申報及繳納

　�。ㄒ唬┢醵惣{稅環(huán)節(jié)——納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。

　�。ǘ�）納稅申報期限——納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地、房屋所在地的征收機關辦理納稅申報。——與土地增值稅7天比較

　　（三）納稅地點：土地、房屋所在地