初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化指導(dǎo)：存貨（二）

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 資 產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)六、存貨（二）

　　（三）原材料的核算

　　1.按照實(shí)際成本核算原材料

　　（1）購(gòu)入材料

　　①貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：原材料 【買(mǎi)價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款、其他貨幣資金

　　　　　　應(yīng)付票據(jù)

　?、谪浛钜呀?jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

　　借：在途物資【買(mǎi)價(jià)＋代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　其他貨幣資金

　　　　　　應(yīng)付票據(jù)

　　材料驗(yàn)收入庫(kù)：

　　借：原材料

　　　　貸：在途物資

　?、劢Y(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：應(yīng)付賬款

　?、芙Y(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按暫估價(jià)值入賬

　　借：原材料

　　　　貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

　　下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

　　借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

　　　　貸：原材料

　　（2）發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　制造費(fèi)用

　　　　管理費(fèi)用

　　　　其他業(yè)務(wù)成本

　　　　委托加工物資

　　　　貸：原材料

　　2.按照計(jì)劃成本核算原材料

　　材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。

　?。?）支付貨款

　　借：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

　?。?）驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異

　?、衮?yàn)收入庫(kù)

　　借：原材料等【計(jì)劃成本】

　　　　貸：材料采購(gòu)【計(jì)劃成本】

　　②結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：

　　計(jì)算：實(shí)際成本－計(jì)劃成本＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異）

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：材料采購(gòu)

　　　　貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】

　　或

　　借：材料成本差異 【超支差異】

　　　　貸：材料采購(gòu)

　?。?）發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：

　?、侔l(fā)出材料

　　借：生產(chǎn)成本等【計(jì)劃成本】

　　　　貸：原材料【計(jì)劃成本】

　　②分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

　　計(jì)算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本× 差異率

　　

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　　發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂?

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：材料成本差異【超支差異】

　　借：材料成本差異 【節(jié)約差異】

　　　　貸：生產(chǎn)成本等