初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識點講解：契稅法律制度

2012年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第五章　其他相關(guān)稅收法律制度

　　知識點二、契稅法律制度

　　一、契稅的概念

　　契稅，是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。

　　提示：我國目前房地產(chǎn)類稅收主要包括：耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。

　　二、契稅的納稅人和征稅范圍

　?。ㄒ唬┢醵惖募{稅人——權(quán)屬的承受人

　　契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受（獲得）“土地、房屋權(quán)屬”轉(zhuǎn)移（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個人。

　　提示：這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。

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　　契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍具體包括：

　　1.國有土地使用權(quán)出讓（土地一級市場）；

　　2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（土地二級市場：包括出售、贈與、交換）；

　　提示：土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

　　3.房屋買賣；

　　4.贈與；

　　5.交換；

　　6.特殊情況，視同轉(zhuǎn)移：

　?。?）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購方式承受土地、房屋權(quán)屬；（5）土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項目，以此獲取低價轉(zhuǎn)讓或無償贈與的土地使用權(quán)的；（6）公司增資擴股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；（7）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。

　　提示：（1）企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。

　　（2）土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。

　　三、契稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

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　　1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣：成交價格作為計稅依據(jù)。

　　2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征稅機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣市場價格確定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換：交換土地使用權(quán)、房屋的“價格差額”。

　　提示：交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。

　　4.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，以補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益為計稅依據(jù)。

　　（二）契稅的稅率：比例稅率（3%－5%）

　?。ㄈ┢醵悜?yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率

　　四、契稅的稅收優(yōu)惠

　　1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

　　2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

　　3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。

　　4.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　五、契稅征收管理

　　1.契稅納稅環(huán)節(jié)：納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

　　2.契稅納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。