初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)講解：營(yíng)業(yè)稅稅目與稅率

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第三章　營(yíng)業(yè)稅法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)四、營(yíng)業(yè)稅稅目與稅率

　　一、營(yíng)業(yè)稅稅目

　?。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)（稅率3%）

　　1.子稅目：包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。

　　提示：凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬交通運(yùn)輸業(yè)稅目的征收范圍。包括：打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。

　　2.對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目。

　　提示：對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

　?。ǘ┙ㄖI(yè)（稅率3%）

　　1.子稅目：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。

　　2.其他工程作業(yè)是：代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

　　3.管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）業(yè)務(wù)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4.自建行為：

　?。?）自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍。

　?。?）出租的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍。

　　（3）投資入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍。

　?。?）單位將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　（三）金融保險(xiǎn)業(yè)（稅率5%）

　　1.金融業(yè)子稅目：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓（如股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓）、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)（如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)）和其他金融業(yè)務(wù)（如銀行結(jié)算）。

　　提示：下列金融業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅：

　　（1）非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨；

　?。?）金融企業(yè)存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)；

　　（3）外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為；

　?。?）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)；

　　注意：人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)；

　?。?）金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入。

　　2.保險(xiǎn)業(yè)：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。

　　提示：下列保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅：

　?。?）保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅；

　?。?）保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。ㄋ模┼]電通信業(yè)（稅率3%）

　　郵電通信業(yè)包括郵政、電信及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　1.各子目的具體范圍，如郵政業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)各種信函、包裹、匯兌、郵票發(fā)行、集郵和郵件運(yùn)輸、報(bào)刊發(fā)行等郵政業(yè)務(wù)活動(dòng)；

　　2.郵政部門在提供勞務(wù)同時(shí)附帶銷售與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等），繳納營(yíng)業(yè)稅，而非增值稅；

　　3.在提供電信業(yè)務(wù)的同時(shí)附帶銷售專用和通用的電信物品（如電報(bào)紙、電話號(hào)碼簿、電報(bào)簽收簿、電信器材、電話機(jī)等），繳納營(yíng)業(yè)稅，而非增值稅。

　?。ㄎ澹┪幕w育業(yè)（稅率3%）

　　文化體育業(yè)：包括文化業(yè)（表演、播映）、體育業(yè)。

　?。?）廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)－播映”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　提示：廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)－廣告業(yè)（稅率5%）”稅目的征稅范圍。

　　（2）有線電視臺(tái)收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

　　提示：（1）管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）業(yè)務(wù)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）電話安裝（包括移機(jī)）按“郵電通信業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，文學(xué)、藝術(shù)、科技講座及演講、報(bào)告會(huì)，圖書、雜志、報(bào)紙的借閱業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　提示：出租文化場(chǎng)所屬于“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

　?。?）公園、動(dòng)物園、植物園及其他各種游覽場(chǎng)所銷售門票的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　提示：以租賃方式為體育比賽提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

　?。蕵窐I(yè)（稅率5%-20%）

　　娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所，以及娛樂場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　?。ㄆ撸┓?wù)業(yè)（稅率5%）

　　1.子稅目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

　　2.特別提示內(nèi)容：

　?。?）代理業(yè)：

　?、俅韴?bào)關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；

　?、诮鹑诮?jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征稅范圍；

　?、鄯?wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費(fèi)轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)的，屬于餐飲中介服務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；

　　④無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；

　　⑤單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）旅游業(yè)：

　　單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（3）租賃業(yè)：

　?、賳挝缓蛡€(gè)人將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)租給他人的行為屬于租賃行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；

　　②對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；

　?、劬频戤a(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；

　?、芙煌ú块T有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（4）廣告業(yè)：

　　廣告代理業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）其他服務(wù)業(yè)：如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。

　　提示：航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

　?。ò耍┺D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（稅率5%）

　　1.征稅范圍：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

　　2.特別提示“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的具體規(guī)定：

　?。?）土地所有者出讓土地使用權(quán)（土地的一級(jí)市場(chǎng)）和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；

　　提示：土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。

　?。?）以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅；

　　（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)（稅率5%）

　　1.銷售不動(dòng)產(chǎn)范圍：包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　提示：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生“應(yīng)稅行為”也繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　二、營(yíng)業(yè)稅的稅率

　　營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：營(yíng)業(yè)稅的稅率

　　提示：稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。