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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講解:無(wú)形資產(chǎn)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/05/11 10:28:17 字體:

 2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 資 產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn)八、無(wú)形資產(chǎn)

  (一)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

  無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容,包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等,不包括商譽(yù)。

  (二)無(wú)形資產(chǎn)的取得

  無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

  1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)(計(jì)入銷售費(fèi)用)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

  2.自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。

  (1)對(duì)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算

  研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用,全部計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?。?)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本

  包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊,以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。

  值得說(shuō)明的是,內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

  (3)會(huì)計(jì)核算

  企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,無(wú)論是否滿足資本化條件,均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對(duì)于不符合資本化條件的“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用;符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中,待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí),再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

  借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件的】

    研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件的】

    貸:原材料

      銀行存款

      應(yīng)付職工薪酬

      累計(jì)攤銷

      累計(jì)折舊等

 ?。?)期(月)末,應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

  借:管理費(fèi)用

    貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

 ?。?)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)

  借:無(wú)形資產(chǎn)

    貸:研發(fā)支出——資本化支出

  (三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(及其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開(kāi)始攤銷,處置當(dāng)月不再攤銷。

  無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

  借:管理費(fèi)用

    制造費(fèi)用

    其他業(yè)務(wù)成本

    研發(fā)支出

    貸:累計(jì)攤銷

  (四)無(wú)形資產(chǎn)的處置

  企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

  (五)無(wú)形資產(chǎn)的減值

  無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)。其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,按應(yīng)減記的金額,做會(huì)計(jì)處理:

  借:資產(chǎn)減值損失

    貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【歸納總結(jié)】

項(xiàng)目計(jì)提計(jì)備考錄其他分錄
應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值-現(xiàn)值=計(jì)提額借:資產(chǎn)減值損失
  貸:壞賬準(zhǔn)備
轉(zhuǎn)回:
借:壞賬準(zhǔn)備
  貸:資產(chǎn)減值損失
    確認(rèn)壞賬損失:
借:壞賬準(zhǔn)備
  貸:應(yīng)收賬款
    收回已確認(rèn)的壞賬
借:銀行存款
  貸:壞賬準(zhǔn)備
存貨賬面余額-可變現(xiàn)凈值=“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額
再計(jì)算出發(fā)生額。
借:資產(chǎn)減值損失
  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
轉(zhuǎn)回:
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
  貸:資產(chǎn)減值損失
  結(jié)轉(zhuǎn):
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
長(zhǎng)期股權(quán)投資
固定資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
賬面價(jià)值-可收回金額=計(jì)提額借:資產(chǎn)減值損失
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
    無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

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