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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 資 產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)四、存貨
存貨是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等,包括各類(lèi)材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
(一)取得存貨成本的確定
1.存貨的采購(gòu)成本
存貨的采購(gòu)成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
注意問(wèn)題:
?。?)存貨的相關(guān)稅費(fèi):包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。
?。?)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用:倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
?。?)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本,也可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
2.加工取得的存貨的成本
3.下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本,而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不應(yīng)計(jì)入存貨成本。
思考問(wèn)題:計(jì)入什么科目?營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用。
?。?)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是,在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。
思考問(wèn)題:如酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用?計(jì)入到酒的成本中。
?。?)企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品,向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí),應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷(xiāo)售費(fèi)用)。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷(xiāo)性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。
【歸納】
①進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 | √ |
②自然災(zāi)害造成的原材料凈損益 | ×;計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 |
③為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用 | √;【注:一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】 |
④生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用 | √ |
⑤運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 | √ |
⑥材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) | √ |
⑦材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi) | √ |
⑧材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 | ×;計(jì)入管理費(fèi)用 |
⑨材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用 | √ |
⑩材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用 | √ |
⑾企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品 | ×;計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用 |
(二)發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法
在實(shí)際成本核算方式下,企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法,逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別,分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨,通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際工作中,越來(lái)越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià),并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。
2.先進(jìn)先出法
是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷(xiāo)售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提,對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。
在物價(jià)持續(xù)上升時(shí),期末存貨成本接近于市價(jià),而發(fā)出成本偏低,會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值;反之,會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。
3.月末一次加權(quán)平均法
(1)存貨單位成本=(月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本)/(月初庫(kù)存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量)
?。?)本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
?。?)本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
或=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本
(三)原材料的核算
1.按照實(shí)際成本核算原材料
?。?)購(gòu)入材料
?、儇浛钜呀?jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票,同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借:原材料【買(mǎi)價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款、其他貨幣資金
應(yīng)付票據(jù)
②貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。
借:在途物資【買(mǎi)價(jià)+代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
其他貨幣資金
應(yīng)付票據(jù)
材料驗(yàn)收入庫(kù):
借:原材料
貸:在途物資
?、劢Y(jié)算憑證已到,貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
?、芙Y(jié)算憑證未到,貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),按暫估價(jià)值入賬
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回:
借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
貸:原材料
?。?)發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理
借:生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)成本
委托加工物資
貸:原材料
2.按照計(jì)劃成本核算原材料
材料采用計(jì)劃成本核算時(shí),材料的收發(fā)及結(jié)存,無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算,均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。
?。?)支付貨款
借:材料采購(gòu)【實(shí)際成本】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款(應(yīng)付票據(jù))
?。?)驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異
①驗(yàn)收入庫(kù)
借:原材料等【計(jì)劃成本】
貸:材料采購(gòu)【計(jì)劃成本】
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異:
計(jì)算:實(shí)際成本-計(jì)劃成本=差異金額(+超支差異;-節(jié)約差異)
會(huì)計(jì)分錄:
借:材料采購(gòu)
貸:材料成本差異【節(jié)約差異】
或
借:材料成本差異【超支差異】
貸:材料采購(gòu)
?。?)發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異:
①發(fā)出材料
借:生產(chǎn)成本等【計(jì)劃成本】
貸:原材料【計(jì)劃成本】
?、诜峙鋺?yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異
計(jì)算:分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×差異率
(分母不含暫估料款金額)
發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)偂?/p>
會(huì)計(jì)分錄:
借:生產(chǎn)成本等
貸:材料成本差異【超支差異】
借:材料成本差異【節(jié)約差異】
貸:生產(chǎn)成本等
(四)周轉(zhuǎn)材料
周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品,周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用,不符合固定資產(chǎn)定義,逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。
1.包裝物的核算
(1)包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括:
?、偕a(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;
?、陔S同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;
?、垭S同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;
④出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。
?。?)包裝物的核算
①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物
借:生產(chǎn)成本
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物
?、陔S同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
借:銷(xiāo)售費(fèi)用
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物
?、垭S同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,一方面應(yīng)反映其銷(xiāo)售收入,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷(xiāo)售成本,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
?、馨b物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷(xiāo)
包裝物出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用時(shí),采用分次進(jìn)行攤銷(xiāo)。
借:銷(xiāo)售費(fèi)用【出借的:實(shí)際成本/次數(shù)】
其他業(yè)務(wù)成本【出租的:實(shí)際成本/次數(shù)】
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物
2.低值易耗品
(1)低值易耗品通常被視同存貨,作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理,一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。
(2)低值易耗品的核算
核算時(shí)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷(xiāo)方法應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷(xiāo)。
?、僖淮无D(zhuǎn)銷(xiāo)法
采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品,在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),將其價(jià)值一次性全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益,主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷(xiāo)。
借:制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品
?、诜执螖備N(xiāo)法
采用分次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品時(shí)候,低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的單次平均攤銷(xiāo)額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。
(五)委托加工物資
1.委托加工物資實(shí)際成本的確定
委托外單位加工完成的存貨,以實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金,作為實(shí)際成本。
2.關(guān)注問(wèn)題
?。?)收回委托物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本
?、賹?shí)際耗用的原材料或者半成品成本
?、诩庸べM(fèi)
③往返運(yùn)雜費(fèi)
(2)收回委托物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本
?、傧M(fèi)稅:支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷(xiāo)售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅,應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。
?、谠鲋刀悾阂话慵{稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣,不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣,計(jì)入存貨成本。
(六)庫(kù)存商品
1.庫(kù)存商品的內(nèi)容
庫(kù)存商品核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià)),包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后,視同企業(yè)的產(chǎn)成品,也通過(guò)“庫(kù)存商品”科目核算。
2.毛利率法和售價(jià)金額核算法
商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。
?。?)毛利率法
毛利率法是指根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利,并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式如下:
毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額×100%
銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回與折讓
銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額×毛利率
銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本
(2)售價(jià)金額核算法
售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬,售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算,期末計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià),并據(jù)以調(diào)整本期銷(xiāo)售成本的一種方法。計(jì)算公式如下:
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))/(期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期初購(gòu)入商品售價(jià))×100%
本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期商品銷(xiāo)售收入×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率
本期銷(xiāo)售商品的成本=本期商品銷(xiāo)售收入-本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷(xiāo)售商品的成本
(七)存貨期末清查
1.存貨盤(pán)盈的核算
?。?)批準(zhǔn)前:
借:原材料、庫(kù)存商品
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
?。?)批準(zhǔn)后:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:管理費(fèi)用
(八)存貨減值
1.存貨期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中,成本是期末的實(shí)際成本。
2.可變現(xiàn)凈值如何確定
?。?)產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
(2)需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
【提示】估計(jì)售價(jià)?簽訂合同的用合同價(jià)格;沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
?。?)當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)價(jià)。
?。?)當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
【提示】
?。?)轉(zhuǎn)回:以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
?。?)結(jié)轉(zhuǎn):企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí),對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本
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