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2012年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第一章 資 產(chǎn)
知識點二、應(yīng)收及預(yù)付款項
應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán),包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項,如預(yù)付賬款等。
(一)應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
1.取得和收回應(yīng)收票據(jù)
企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。商業(yè)匯票到期,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
2.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓
將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,按應(yīng)計入取得物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。
3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)
借:銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)】
財務(wù)費用【按貼現(xiàn)息部分】
貸:應(yīng)收票據(jù)【票面金額,不附追索權(quán)利】
短期借款【票面金額,附追索權(quán)利】
(二)應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項,需要說明的是,企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款,通過“應(yīng)收賬款”科目核算。
(三)預(yù)付賬款
預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的,也可以不設(shè)置本科目,將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款,也在“預(yù)付賬款”科目核算。
1.企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目。
2.收到所購物資,按應(yīng)計入購入物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”等科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的,還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
(四)其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括:
1.應(yīng)收的各種賠款、罰款,如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;
2.應(yīng)收的出租包裝物租金;
3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項,如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等;
4.存出保證金,如租入包裝物支付的押金;
【思考問題】購買股票時,支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利?
應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目。
(五)應(yīng)收款項減值
會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款項減值。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認減值損失,計提壞賬準備。
【思試題】如何計算?
應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。
1.企業(yè)計提壞賬準備時,按應(yīng)減記的金額:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準備
沖減多計提的壞賬準備時,編制相反會計分錄。
2.企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時,應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準備。
借:壞賬準備
貸:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等
3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的,應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額
借:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等
貸:壞賬準備
同時:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等
也可以按照實際收回的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“壞賬準備”科目。
【思考問題】應(yīng)收款項的賬面價值是否發(fā)生變動?減少。
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