初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》典型例題解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資

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　　企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　?。ǘ?quán)益法

　　1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　　　貸：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入

　　2.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例】

　　　　貸：投資收益

　　3.被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　但是被投資單位發(fā)生凈虧損，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限，是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資-對(duì)××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減記至零為限，也就是說(shuō)對(duì)××單位投資三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。

　　4.被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　5.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　6.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　　　應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】

　　　　　　投資收益

　　同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額

　　借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　7.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

　　企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題.單選題】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬(wàn)元。

　　A.1590

　　B.1598

　　C.1608

　　D.1698

　　正確答案：D

　　答案解析：購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　1608

　　　　貸：銀行存款　1608

　　權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（5000×30%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。

　　2010年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　90

　　　　貸：投資收益　90（300×30%）

　　2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=1608+90=1698（萬(wàn)元）。

　　點(diǎn)評(píng)：本題主要考核“權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資”知識(shí)點(diǎn)。

　　【例題.多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

　　A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

　　B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

　　D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　正確答案：ABD

　　答案解析：權(quán)益法下，確認(rèn)減值損失會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少。而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)，就不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

　　點(diǎn)評(píng)：本題主要考核權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。

　　【例題.多選題】（2011年）下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

　　A.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算

　　B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　C.成本法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

　　D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

　　正確答案：ABD

　　答案解析：成本法下，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資單位不作處理。

　　點(diǎn)評(píng)：本題主要考核長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容。

　　【例題.計(jì)算題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

　?。?）2008年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購(gòu)甲公司持有C公司部分股份，所購(gòu)股份占C公司股份總額30%，收購(gòu)價(jià)款為22000萬(wàn)元。2009年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價(jià)款22000萬(wàn)元。2009年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80000萬(wàn)元。A公司對(duì)C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

　　正確答案：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　22000

　　　　貸：銀行存款　22000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（22000萬(wàn)元）小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（80000×30%＝24000萬(wàn)元），調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　24000-22000=2000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　2000

　?。?）2009年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬(wàn)元。

　　正確答案：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　3000

　　　　貸：投資收益　10000×30%=3000

　　（3）2010年1月25日C公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利6000萬(wàn)元。

　　正確答案：

　　借：應(yīng)收股利　6000×30%=1800

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整　1800

　　（4）2010年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加其他資本公積800萬(wàn)元。

　　正確答案：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－-其他權(quán)益變動(dòng)　240

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　800×30%＝240

　　（5）2010年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬(wàn)元。

　　正確答案：

　　借：投資收益　3000×30%=900

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　900

　?。?）2010年度末對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21000萬(wàn)元。

　　正確答案：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝24000+（3000-1800-900）+240=24540（萬(wàn)元）

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21000萬(wàn)元

　　計(jì)提減值＝24540－21000＝3540（萬(wàn)元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　3540

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　3540

　?。?）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價(jià)款30000萬(wàn)元

　　正確答案：

　　借：銀行存款　30000

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　3540

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　24000

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整?。?000-1800-900）300

　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)　240

　　　　　　投資收益　9000

　　借：資本公積——其他資本公積　800×30%＝240

　　　　貸：投資收益　240

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