2012年會計職稱學習手冊——《初級會計實務》模擬試題答案

    一、單項選擇題

    1. A

    【解析】現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后應計入營業(yè)外收入。

    2. B

    【解析】2010年6月30日交易性金融資產(chǎn)期末賬面余額＝100×10＝1 000（萬元）。

    3. A

    【解析】A公司能夠對B公司施加重大影響，企業(yè)對該長期股權投資采用權益法核算。由于初始投資成本2 000萬元大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額6 000×30%＝1 800（萬元），所以不需要調整長期股權投資的初始投資成本。其會計分錄為：

    借：長期股權投資——成本2 000

    　　貸：銀行存款等 2 000

    4. B

    【解析】選項A庫存商品盤虧損失，對于入庫的殘料價值計入到原材料，應由保險公司和過失人賠款計入其他應收款，扣除了殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業(yè)外支出；選項CD都應該計入營業(yè)外支出。

    5. A

    【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值＝300＋3＋4＝307（萬元）

    借：固定資產(chǎn) 307

    　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51

    　　貸：銀行存款 358

    6. D

    【解析】出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不是日?；顒又邪l(fā)生的，所以不屬于費用。選項A經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)的折舊額計入其他業(yè)務成本中；選項B成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的攤銷額計入其他業(yè)務成本中；選項C企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。因此正確答案為D.

    7. B

    【解析】本月的材料成本差異率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%，則當月生產(chǎn)車間領用材料應負擔的材料成本節(jié)約差異為600×（－5%）＝－30（萬元），則當月生產(chǎn)車間領用的材料的實際成本為600－30＝570（萬元）。

    8. B

    【解析】該企業(yè)應交的城市維護建設稅＝（200 000＋100 000＋200 000）×7%＝35 000（元）。

    9. D

    【解析】應繳財政專戶款屬于負債的范疇。

    10. B

    【解析】轉讓凈收益＝280－（500－200－50）－14＝16（萬元）。

    11. D

    【解析】償還長期借款所支付的現(xiàn)金和吸收投資收到的現(xiàn)金屬于籌資活動的現(xiàn)金流量，購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金屬于投資活動的現(xiàn)金流量。

    12. B

    【解析】國庫券利息收入免稅，應調減應納稅所得額；存款利息收入屬于企業(yè)正常收入，稅法上也是要納稅的，不需要納稅調整，則2010年的所得稅費用＝（4 000－80）×25％＝980（萬元）。

    13. C

    【解析】ABD，計入管理費用。

    14. C

    【解析】在約當產(chǎn)量比例法下，本月完工產(chǎn)品成本＝50×[100 000÷（50＋60×50％）]＝62 500（元）。

    15. D

    【解析】資本保值增值率是企業(yè)的發(fā)展能力指標。

    16. B

    【解析】A企業(yè)2010年年末未分配利潤的貸方余額＝150＋200－200×15％＝320（萬元）。

    17. B

    【解析】A選項和C選項是輔助生產(chǎn)費用的分配方法；D選項是制造費用的分配方法。

    18.D

    【解析】應收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，應收賬款＝100×117％＋2＝119（萬元）；2010年末資產(chǎn)負債表中應收賬款填列金額＝119－10＝109（萬元）。

    19. D

    【解析】對于在合同中規(guī)定了買方有權退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則應在買方正式接受商品或者退貨期滿時確認商品的銷售收入，此時才符合銷售商品收入確認的條件。

    20. C

    【解析】本期發(fā)生的產(chǎn)品成本＝6（直接材料）＋2（直接人工）＋1（制造費用）＝9（萬元）。完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的產(chǎn)品成本－月末在產(chǎn)品成本，因此該企業(yè)4月份完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝3.5＋9－3＝9.5（萬元）。

    21. D

    【解析】商品需要安裝和檢驗的銷售，只要安裝和檢驗屬于合同的重要組成部分，在安裝和檢驗完畢前不應確認收入，因為此時商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方。

    22. B

    【解析】利潤表中的"營業(yè)成本"項目應該根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”兩個科目的有關發(fā)生額分析填列。本題中，“主營業(yè)務成本”的金額為30 000 000元，“其他業(yè)務成本”的金額為800 000元，所以“營業(yè)成本”的金額為30 800 000元。2010年4月退回2009年12月銷售的產(chǎn)品應直接沖減2010年的收入、成本。

    23. A

    【解析】狹義的投資僅指對外投資，廣義的投資包括對外投資（如投資購買其他公司股票、債券，或與其他企業(yè)聯(lián)營，或投資于外部項目）和內(nèi)部使用資金（如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等），屬于廣義的投資不屬于狹義的投資的是對內(nèi)投資，選項A屬于對內(nèi)投資，故正確。

    24. D

    【解析】P（現(xiàn)值）＝A×（P／A，i，n） ；P＝400×（P/A，6%，10）＝400×7.3601＝2 944.04（萬元）。

    25. C【解析】企業(yè)以一定代價、采取某種方式將風險損失轉嫁給他人承擔，以避免可能給企業(yè)帶來災難性損失的對策是轉移風險，采取投保的方式就是將風險轉移給保險公司承擔。

    二、多項選擇題

    1. ABD

    【解析】選項A，固定資產(chǎn)維修費計入到管理費用、銷售費用中；選項B訴訟費計入到管理費用中；選項C，車間管理人員工資計入到制造費用中；選項D，企業(yè)的利息支出計入到財務費用。制造費用屬于成本類賬戶，構成企業(yè)產(chǎn)品成本，不屬于企業(yè)的期間費用，因此不直接影響本期損益。

    2. BCD

    【解析】由于利潤指標通常按年計算，決策往往服務于年度指標的完成和實現(xiàn)，因此利潤最大化可能導致企業(yè)短期財務決策傾向。而選項BCD在一定程度上都可以避免企業(yè)追求短期行為。

    3. AB

    【解析】短期借款和實收資本兩個項目應根據(jù)其總賬余額直接填列；應收票據(jù)項目應根據(jù)應收票據(jù)總賬余額和與應收票據(jù)有關的壞賬準備科目余額計算后填列；應收賬款項目填列時應考慮的科目有：“應收賬款”所屬明細賬借方余額合計、“預收賬款”所屬明細賬借方余額合計和與應收賬款有關的“壞賬準備”科目貸方余額。

    4. ABCD

    【解析】期末資產(chǎn)負債表中"存貨"項目應根據(jù)材料采購、原材料、周轉材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、委托加工物資、委托代銷商品等科目的期末余額的合計，再減去"存貨跌價準備"科目余額后的凈額填列。因此本題中應該選ABCD。

    5. AD

    【解析】選項A如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于多步驟，則應采用分步法計算產(chǎn)品成本。選項D敘述的是分步法。

    6. ABD

    7. ACD

    【解析】房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備出售的房屋，屬于企業(yè)的存貨；企業(yè)持有的準備建造廠房的土地使用權屬于無形資產(chǎn)；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物，產(chǎn)權不屬于企業(yè)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，更不能確認為投資性房地產(chǎn)。

    8. ACD

    【解析】選項B計入管理費用。

    9. ABC

    【解析】原材料在每一道工序開始時一次投入，從總體上看屬于分次投入，投入的次數(shù)等于工序的數(shù)量。用約當產(chǎn)量法分配原材料費用時，各工序在產(chǎn)品的完工程度＝本工序投入的原材料累計消耗定額÷原材料的消耗定額合計，因此，選項A、B、C正確，選項D不正確。

    10. ABD

    【解析】留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，只要影響盈余公積或者未分配利潤，都會導致留存收益的變動。

    11. ACD

    【解析】交互分配法屬于輔助生產(chǎn)費用分配的方法，不屬于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法。

    12. AD

    【解析】選項A，計提的壞賬準備是計入"資產(chǎn)減值損失"的，同時影響營業(yè)利潤和利潤總額；選項B，無形資產(chǎn)轉讓凈收益，計入"營業(yè)外收入 "，不影響營業(yè)利潤；選項C，計提所得稅費用，只影響凈利潤，不影響營業(yè)利潤和利潤總額；選項D，轉讓股票所得收益，計入"投資收益 "，同時影響營業(yè)利潤和利潤總額。

    13. BC

    【解析】選項A，屬于發(fā)展能力指標；選項D，屬于償債能力指標。

    14. AD

    【解析】進行股票投資支付的手續(xù)費可能計入當期損益也可能計入投資成本；出租包裝物的攤銷額應該計入其他業(yè)務成本。

    15. ABD

    【解析】分配股利或利潤支付的現(xiàn)金是籌資活動支付的。

    16. BCD

    【解析】收益率的方差、標準差和標準離差率可以用來衡量風險，但收益率的期望值不是衡量風險的指標。

    17. CD

    18. CD

    【解析】企業(yè)投資可以分為廣義的投資和狹義的投資。廣義的投資包括對外投資（如投資購買其他企業(yè)的股票、債券，或與其他企業(yè)聯(lián)營，或投資于外部項目）和內(nèi)部使用資金（如購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等）。狹義的投資僅指對外投資。因此，在四個備選項中，屬于企業(yè)狹義投資形成的財務關系是企業(yè)與受資者的財務關系以及企業(yè)與債務人之間的財務關系。

    19. ABCD

    【解析】事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定資金、專用基金和結余。

    20. CD

    【解析】支付給退休人員的退休金應在"支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金"項目中反映；支付的工程項目人員的職工薪酬屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應在"購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項目中反映；支付的生產(chǎn)工人的職工薪酬和支付的銷售部門人員的職工薪酬兩項應在"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項目中反映。

    三、判斷題

    1.×

    【解析】公允價值模式計量下不計提減值準備。

    2.×

    【解析】城市維護建設稅應該通過營業(yè)稅金及附加核算。

    3.×

    【解析】企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

    4.√

    5.×

    【解析】企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期的財務費用。

    6.×

    【解析】經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應該記入長期待攤費用，以后分期攤銷記入相應的成本和費用。

    7.√

    8.×

    【解析】本題考核普通年金的概念。普通年金是指從第一期起，在一定時期內(nèi)每期期末等額發(fā)生的系列收付款項。

    9.×

    【解析】事業(yè)單位的經(jīng)營結余，如"經(jīng)營結余"科目為借方余額時，則不結轉。

    10.×

    【解析】屬于風險中立者。因為風險中立者既不回避風險，也不主動追求風險，他們選擇資產(chǎn)的唯一標準是預期收益的大小，而不管風險狀況如何，這是因為所有預期收益相同的資產(chǎn)將給他們帶來同樣的效用。

    四、計算分析題

    1. 【答案】

    （1）

    （2）結轉完工入庫A產(chǎn)品成本的會計分錄：

    借：庫存商品——A產(chǎn)品 1 065 120

    　　貸：生產(chǎn)成本——基本成產(chǎn)成本 1 065 120

    （3）直接材料項目的計劃成本金額＝803×840＝674 520（元）

    直接人工項目的計劃成本金額＝154×840＝129 360（元）

    制造費用項目的計劃成本金額＝143×840＝120 120（元）

    A產(chǎn)品當月計劃總成本＝674 520＋129 360＋120 120＝924 000（元）

    綜上所述：直接材料實際比計劃超支131 880元，計劃完成不好；直接人工實際比計劃超支36 960元，計劃完成也不夠好；制造費用實際比計劃節(jié)約27 720元，計劃完成良好。企業(yè)應進一步分析計劃完成得不好和不夠好的原因，以便鞏固成績，克服缺點，更好地完成成本計劃。

    2.答案：

    （1）①20×8年5月10日購入時

    借：交易性金融資產(chǎn)——成本 600

    　　應收股利 20

    　　投資收益 6

    　　貸：銀行存款 626

    ②20×8年5月31日收到股利時

    借：銀行存款 20

    　　貸：應收股利 20

    ③20×8年12月31日

    借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 40（200×3.2－600）

    　　貸：公允價值變動損益 40

    ④20×9年4月10日宣告分派現(xiàn)金股利時

    借：應收股利 40（0.20×200）

    　　貸：投資收益 40

    ⑤20×9年8月20日收到股利時

    借：銀行存款 40

    　　貸：應收股利 40

    ⑥20×9年12月31日

    借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80（200×3.6－200×3.2）

    　　貸：公允價值變動損益 80

    ⑦2×10年1月3日處置時

    借：銀行存款 630

    　　公允價值變動損益 120

    　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 600

    　　　　　　　　　　　——公允價值變動 120

    　　　　投資收益 30

    （2）該交易性金融資產(chǎn)持有期間的累計損益

    ＝－6＋40＋40＋80－120＋30

    ＝64（萬元）

    五、綜合題

    1【答案】

    （1）編制黃河公司會計分錄：

    ①12月1日銷售貨物時：

    借：應收賬款 58 500

    　　貸：主營業(yè)務收入 50 000

   　　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500

    借：主營業(yè)務成本 40 000

    　　貸：庫存商品 40 000

    12月16日收到貨款時：

    借：銀行存款 58 000

    　　財務費用 500

    　　貸：應收賬款 58 500

    ②12月5日購入原材料時：

    借：原材料 400 000

    　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 68 000

    　　貸：應付票據(jù) 468 000

    ③借：銀行存款 351 000

    　　貸：其他業(yè)務收入 300 000

    　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51 000

    借：其他業(yè)務成本 110 000

    　　貸：原材料 110 000

    ④借：固定資產(chǎn)清理 146 000

    　　　累計折舊 34 000

    　　　固定資產(chǎn)減值準備 30 000

    　　　貸：固定資產(chǎn) 210 000

    借：銀行存款 200 000

    　　貸：固定資產(chǎn)清理 200 000

    借：固定資產(chǎn)清理 54 000

    　　貸：營業(yè)外收入 54 000

    ⑤借：資產(chǎn)減值損失 3 000

    　　貸：存貨跌價準備  3 000

    借：資產(chǎn)減值損失 300

    　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 300

    ⑥借：管理費用 1 000

    　　貸：累計攤銷 1 000

    借：管理費用  15 000

    　　貸：累計折舊 15 000

    ⑦借：所得稅費用 28 550

    　　貸：應交稅費——應交所得稅28 550

    借：利潤分配 8 565

    　　貸：盈余公積 8 565

    （2）編制資產(chǎn)負債表：

    （3）

    ①流動比率＝流動資產(chǎn)/流動負債＝1 929 600/1 053 550＝183.15%

    ②資產(chǎn)負債率＝負債總額/資產(chǎn)總額＝2 053 550/5 573 300＝36.85%

    ③應收賬款周轉率＝營業(yè)收入/平均應收賬款余額＝412 500/[（256 000＋294 000＋40 000）/2]＝1.40

    ④存貨周轉率＝營業(yè)成本/平均存貨余額＝66 250/[（223 000＋397 000）/2]＝0.21