初級會計職稱經濟法基礎第六章知識點：稅款征收其他法律規(guī)定

　　知識點九、關于稅款征收的其他法律規(guī)定

　　一、稅收優(yōu)先權

　　1.稅收優(yōu)先于無擔保債權；

　　2. 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行；

　　即稅收與有擔保債權的關系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先；

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　二、稅收代位權與撤銷權

　　代位權：欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權。

　　撤銷權：欠繳稅款的納稅人放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依法行使撤銷權。

　　稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

　　【例題·判斷題】（2006年）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押之后的，稅收應當優(yōu)先于抵押權執(zhí)行。（ ）

　　「正確答案」×

　　「答案解析」本題考核稅收優(yōu)先權。稅收與有擔保債權的關系是平等的，只看先后順序，只有欠稅在前時，稅款才優(yōu)先。

　　【例題·判斷題】（2009年）稅務機關行使代位權，可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。（ ）

　　「正確答案」×

　　三、納稅人涉稅事項的公告與報告

　　1.縣以上（含縣）稅務機關應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。

　　2.欠繳稅款數(shù)額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

　　3.納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。

　　4.納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

　　5.納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

　　【例題·單選題】納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未發(fā)行的納稅義務應當承擔（ ）。

　　A.共同責任

　　B.民事責任

　　C.連帶責任

　　D.刑事責任

　　「正確答案」C

　　【例題·單選題】納稅人有合并、分立情形的應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的應當由（ ）。

　　A.合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務

　　B.合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務

　　C.合并后的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任

　　D.合并前的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任

　　「正確答案」A

　　【例題·單選題】按照《稅收征收管理法》的有關規(guī)定，欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產或大額資產前，應當向稅務機關報告。其中欠繳稅款數(shù)額較大是指欠繳稅款在 （ ）萬元以上。

　　A.3

　　B.5

　　C.10

　　D.15

　　「正確答案」B

　　【例題·單選題】欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可依照《合同法》的規(guī)定行使（ ）、撤銷權。

　　A.處理權

　　B.留置權

　　C.處分權

　　D.代位權

　　「正確答案」D

　　【例題·多選題】欠繳稅款的納稅人（ ）時，給國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。

　　A.以等價交換方式轉讓財產

　　B.存在大量尚未到期的債權

　　C.怠于行使到期債權

　　D.以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形

　　「正確答案」CD

　　【例題·多選題】下列主管稅務機關對欠稅的納稅人作出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關政策規(guī)定的有（ ）。

　　A.在報紙上定期公告其欠稅情況

　　B.通知出入境管理機關阻止其辦稅人員出境

　　C.不允許其領購發(fā)票

　　D.應抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關的欠稅情況

　　「正確答案」AD

　　「答案解析」本題考核納稅人涉稅事項的公告與報告?？h以上（含縣）稅務機關應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。

　?。ㄋ模┒惪畹淖防U與退還

　　多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務處理

情 形	原　因	處 理
稅款的退還（納稅人多繳稅款）	稅務機關發(fā)現(xiàn)	稅務機關應當自發(fā)現(xiàn)之日起10日內辦理退還手續(xù)
	納稅人發(fā)現(xiàn)	自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息
稅款的追征（納稅人少繳稅款）	稅務機關責任	稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金
	納稅人、扣繳義務人計算失誤	稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年 “特殊情況”是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的
	納稅人偷稅、抗稅、騙稅	稅務機關無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款

　　當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

　　【例題·單選題】根據《稅收征管法》規(guī)定，納稅人如在一定期限內發(fā)現(xiàn)其繳納的稅款超過應納稅額的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。這里的一定期限內是指（ ）。

　　A.結算繳納稅款之日起1年內

　　B.結算繳納稅款之日起2年內

　　C.結算繳納稅款之日起3年內

　　D.結算繳納稅款之日起4年內

　　「正確答案」C

　　【例題·判斷題】（2008年）納稅人多繳稅款自結算繳納稅款之日起5年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期貸款利息。（ ）

　　「正確答案」×

　　「答案解析」本題考核稅款的追繳與退還的相關規(guī)定。納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　【例題·單選題】納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到（ ）。

　　A.五年

　　B.七年

　　C.十年

　　D.無限期

　　「正確答案」A

　　【例題·單選題】關于稅款追征權的表述，正確的是（ ）。

　　A.因扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在5年內可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到10年

　　B.因稅務機關的責任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在1年內可以要求納稅人補繳稅款，但不得加收滯納金

　　C.因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的，稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金

　　D.因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關可在3年內追征稅款，但不加收滯納金、罰款

　　「正確答案」C

　　【例題·多選題】下列有關追征稅款的說法不正確的有（ ）。

　　A.因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關可以在3年內追征稅款和滯納金

　　B.因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關可以在10年內追征稅款

　　C.對偷稅的，稅務機關追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務機關應在20年內追征

　　D.對騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金

　　「正確答案」ABC

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