會計(jì)職稱考試復(fù)習(xí)中點(diǎn)擊率最高的七大問題

　　【問題】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債時(shí)，抵債的資產(chǎn)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值如何確定？

　　【解答】如果題目中明確說明每項(xiàng)資產(chǎn)的抵債金額，那么資產(chǎn)的抵債金額就是資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果沒有明確說明各項(xiàng)資產(chǎn)的抵債金額，就應(yīng)該按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例計(jì)算確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　【問題】如何確定合并報(bào)表的合并范圍？

　　【解答】合并會計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計(jì)報(bào)表。

　　我國合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍具體如下：

　　母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本具體又包括以下三種情況：

　?。?）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　如A公司擁有B公司51%的股份，則A公司為B公司的母公司。

　　（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司70%的股份，則A公司間接擁有C公司70%的股份（注意，A公司間接擁有C公司的股份不是42%）。

　?。?）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司40%的股份，A公司擁有C公司11%的股份，則A公司直接和間接擁有C公司51%的股份。

　　從上述合并范圍可以看出，納入合并范圍的，必定是被投資企業(yè)，如果一個(gè)企業(yè)通過其他方式控制另一個(gè)企業(yè)，但沒有投資關(guān)系，是不能納入合并范圍的。所以列入合并報(bào)表合并范圍是能夠被母公司控制的被投資企業(yè)，如果不存在投資關(guān)系，即使能夠控制一個(gè)企業(yè)，也不能列入合并的范圍。存在投資關(guān)系是合并的前提條件。

　　不能納入合并范圍的子公司包括：

　　（1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。

　?。?）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。

　　（3）已宣告破產(chǎn)的子公司。

　?。?）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。

　?。?）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。

　　注意：持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司應(yīng)納入合并范圍。

　　（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

　　【問題】如何掌握內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷？

　　【解答】內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷分錄為：

　　借：年初未分配利潤（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“年初未分配利潤”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵銷分錄分為：

　　（1）將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：年初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　?。?）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　?。?）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　具體處理時(shí)，也可以這樣處理：

　　如果期初存貨本期尚未出售，那么首先應(yīng)該抵銷期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，其會計(jì)處理為：

　　借：年初未分配利潤貸：存貨如果期初存貨本期已經(jīng)出售，抵銷期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的會計(jì)處理為：

　　借：年初未分配利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本本期內(nèi)部銷售的抵銷為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本抵銷期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：存貨（該存貨不包括期初未售出的內(nèi)部存貨）

       【問題】在判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，如何運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則？

　　【解答】關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制、或施加重大影響的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要特征，但是在具體應(yīng)用關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如，兩個(gè)企業(yè)有一位共同的董事，該董事能同時(shí)對兩個(gè)企業(yè)施加重大影響，雖然它們之間不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但是也應(yīng)當(dāng)將這兩個(gè)企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方。

　　從考試的角度來講，一般來說，題目會進(jìn)行詳細(xì)的說明。否則無法判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　【問題】董事會宣告的利潤分配方案和股東大會通過的分配方案中涉及到股利分配的，何時(shí)作為調(diào)整事項(xiàng)，何時(shí)作為非調(diào)整事項(xiàng)？如何處理？

　　【解答】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會或類似機(jī)構(gòu)所制定的利潤分配方案中分配的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利，下同），或資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間已由董事會或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，均作為非調(diào)整事項(xiàng)，在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，企業(yè)發(fā)放的股利均作為實(shí)際發(fā)放年度的事項(xiàng)進(jìn)行處理，企業(yè)利潤分配表中的“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股”和“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項(xiàng)目均反映上年度實(shí)際分配的股利。

　　【問題】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的會計(jì)政策變更應(yīng)如何處理？屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)嗎？

　　【解答】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間公司董事會或類似機(jī)構(gòu)決定對某些會計(jì)政策進(jìn)行重大改變，這將會影響其后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理，在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。賬務(wù)處理時(shí)作為報(bào)告年度下一年度的會計(jì)政策變更事項(xiàng)來進(jìn)行處理。

　　【問題】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及的所得稅應(yīng)如何調(diào)整？

　　【解答】首先，要看題目的說明，按題目的說明進(jìn)行處理。如果題目中說明“假定資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅”，則處理中涉及到損益的，都調(diào)整應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅。

　　其次，如果題目中沒有說明，那么要看調(diào)整的內(nèi)容是否影響應(yīng)納稅所得額，如果影響應(yīng)納稅所得額的，且發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的，調(diào)整所得稅和應(yīng)交稅金，發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后的，則作為時(shí)間性差異處理，調(diào)整所得稅和遞延稅款，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的則不作處理；不影響應(yīng)納稅所得額的，不調(diào)整應(yīng)交稅金。屬于時(shí)間性差異的，在納稅影響會計(jì)法下，調(diào)整所得稅和遞延稅款，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的則不作處理。

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