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2005注冊資產評估師資格考試試卷《財務會計》（答案）
2005年度注冊資產評估師執(zhí)業(yè)資格考試試卷
財務會計試卷參考答案及解析
一、單項選擇題（共30題，每題l分。每題的備選項中，只有l(wèi)個最符合題意）
1、B 2、C 3、D 4、C 5、D
6、D 7、B 8、B 9、A 10、B
11、D 12、C 13、A 14、C 15、A
16、C 17、B 18、B 19、C 20、A
21、B 22、B 23、C 24、B 25、A
26、A 27、B 28、B 29、D 30、D
二、多項選擇題（共l0題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）
31、ABCE 32、ABC 33、ABCD 34、ACDE 35、BCE
36、BC 37、ADE 38.、BDE 39、ABE 40、BCDE
三、綜合題[共4題。共50分。其中（一）題l0分。（二）題10分，（三）題l2分，（四）題l8分。有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應列出公式。計算結果保留兩位小數]
?。ㄒ唬?）2002年攤銷無形資產的金額6÷5÷12＝0.1（萬元）
借：管理費用 0.1
貸：無形資產 0.1 （0.5分）
（2006年教材中無形資產攤銷的分錄是：
借：累計攤銷 0.1
貸：無形資產 0.1）
2003年攤銷無形資產的金額6÷5＝1.2（萬元）
借：管理費用 l.2
貸：無形資產 l.2 （0.5分）
?。?006年教材中無形資產攤銷的分錄是：
借：累計攤銷 1.2
貸：無形資產 1.2）
（2）
1借：管理費用 30
貸：銀行存款 30 （1分）
?。?006年教材中對于無形資產研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列團結的，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。
所以按照2006年教材的內容此處的研發(fā)費用應該區(qū)別情況處理的。）
2借：無形資產 6
貸：銀行存款 6 （1分）
3借：管理費用 5
貸：銀行存款 5 （1分）
4投資成本＝2400×20%＝480（萬元）
借：長期股權投資一一乙公司（投資成本） 480
貸：無形資產 4.7（6－0.1－1.2）
資本公積——股權投資準備 475.3 ?。?分）
?。ù颂?006年的教材內容已經變化了，其中被投資企業(yè)的所有者權益應該是被投資企業(yè)的可辨認凈資產。按照新教材上述分錄應該是：
借：長期股權投資一一乙公司（投資成本） 480
貸：無形資產 4.7
營業(yè)外收入 475.3）
5借：銀行存款 40（200×20%）
貸：長期股權投資——乙公司（投資成本） 40 （1分）
6確認2004年投資收益＝400×20%＝80（萬元）
借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 80
貸：投資收益 80 （1分）
7借：銀行存款 270
貸：投資收益 10
長期股權投資——乙公司（投資成本） 220[（480-40）×50%]
——乙公司（損益調整） 40 （1分）
借：長期股權投資——乙公司 260
貸：長期股權投資——乙公司（投資成本） 220
——乙公司（損益調整） 40 （1分）
8借：應收股利 10
貸：長期股權投資——乙公司 10 （1分）
?。ǘ┐鸢福?/STRONG>
（1）2003年凈資產收益率=主營業(yè)務凈利率×總資產周轉率×權益乘數=（300÷1500）×（1500÷1500）×（1500÷900）×100%=33.33%
或=300÷900×100%=33.33% （1分）
2003年可持續(xù)增長率=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數×利潤留存率÷（1-銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數×利潤留存率）
=（300÷1500）×（1500÷1500）×（1500÷900）×50%÷[1-（300÷1500）×（1500÷1500）×（1500÷900） ×50%]×100%=20% （1分）
2004年凈資產收益率=（317.66÷2117.7）×（2117.7÷2647.13）×（2647.13÷1058.82） ×100%=30% （1分）
或=317.66÷1058.32×100%=30%
2004年可持續(xù)增長率=（317.66÷2117.7）×（2117.7÷2647.13）×（2647.13÷1058.82）×50%÷[l-（317.66÷2117.7）×（2117.7÷2647.13）×（2647.13÷1058.82）×50%]×100%=17.65% （1分）
20004年的銷售增長率=（2117.7-1500）÷1500×100%=41.18% （1分）
?。?）2004年可持續(xù)增長率與2003年相比下降了，原因是資產周轉率下降和銷售凈利率下降。因為可持續(xù)增長率=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數×利潤留存率÷（1－銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數×利潤留存率），2003年的資產周轉率=1500÷1500=1（次），銷售凈利率=300÷1500×100%=20%；而2004年的資產周轉率=2117.7÷2647.13=0.8（次），銷售凈利率=317.66÷2117.7×100%=15% （2分）
（3）2004年公司是靠增加借款來籌集增長所需資金的，財務政策與上年相比財務杠桿提高了。 （2分）
（4）提高銷售凈利率和資產周轉率。 （1分）
注：對于可持續(xù)增長的問題在2006年的教材已經刪除，所以本題除了凈資產收益率的計算外，其余各問均不必再研究。
?。ㄈ┐鸢福?/STRONG>
（l）按協(xié)議約定的收益＝6000×70%＝4200（萬元），
凈資產收益率凈利潤/平均凈資產×100%＝6000/〔（24000+24000+6000）/2〕×100%＝22.22%，大于10%，所以按凈資產收益率10%計算的收益＝24000×10%＝2400（萬元），根據上述三個金額的較低者確認收入，所以應確認的托管收益為2400萬元。
借：銀行存款 l000
應收賬款 3200
貸：其他業(yè)務收入 2400
資本公積——關聯(lián)交易差價 l800 （2分）
?。?006年教材中取消了關聯(lián)方交易的核算）
(2)
借：在建工程 l24
貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣資產價值 120
銀行存款 4 （1分）
借：固定資產 l24
貸：在建工程 l24
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣資產價值 24
貸：應交稅金——應交所得稅 7.92
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 16.08 （1分）
?。?）借：固定資產清理 35
累計折舊 60
固定資產減值準備 5
貸：固定資產 100
借：原材料 35.65
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 9.35
貸：固定資產清理 35
銀行存款 10 （1分）
?。?006年教材中對于非貨幣性交易的處理要區(qū)分是否具有商業(yè)實質，一般題目中會明確說明是否具有商業(yè)實質的，我們直接按照相應的會計處理進行核算即可，非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：①該項交換具有商業(yè)實質；②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。沒有同時滿足上述條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。）
?。?）12月1日債務到期：
每月應計利息＝120×5%÷12＝0.5（萬元）
應收票據賬面余額＝120+6×0.5＝123（萬元）
借：應收賬款 123
貸：應收票據 123 ?。?分）
將來應收金額＝（123－30－3）×（1+2×4%）＝97.2（萬元）
借：應收賬款——債務重組 97.2
營業(yè)外支出 25.8
貸：應收賬款 123
（5）
借：主營業(yè)務收入 50
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 8.5
貸：應付賬款 57.5
財務費用 1 （1分）
借：庫存商品 40
貸：主營業(yè)務成本 40
?。ㄋ模┐鸢福?/STRONG>
對要求中的（1）、（2）合并處理：
對甲公司的會計處理判斷及調整如下：
1不正確（0.5分）。因為甲公司董事會做出的變更應收賬款準備比例的決定理由不成立，2004年賒銷政策并沒有變化，而且資料表明原來的壞賬準備計提比例基本上是恰當的，沒有必要降低壞賬準備計提比例。按變更后的計提比例提的壞賬并不能反映甲公司持有的應收賬款的實際可收回情況。該事項屬于濫用會計估計變更，應作為重大會計差錯進行處理。（0.5分）調整分錄為：
借：以前年度損益調整——調整2004年管理費用 l08
貸：壞賬準備 108 （1分）
2不正確。（0.5分）如果由于原計提減值準備的因素發(fā)生好轉而使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值時，則以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。轉回已計提的固定資產減值準備時，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，沖減固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復前的固定資產賬面價值之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業(yè)外支出。（0.5分）調整分錄為：
借：固定資產減值準備 20
貸：累計折舊 20 （0.5分）
借：固定資產減值準備 30
貸：以前年度損益調整——調整2004年營業(yè)外支出 30 （0.5分）
（2006年教材中對于固定資產減值準備不允許轉回，所以如果按照新教材的內容，則該事項企業(yè)原處理是正確的。）
3不正確。（0.5分）折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法。甲公司對于銷售用固定資產折舊方法的改變由于不能反映其對該項固定資產的真實使用情況，不能作為會計估計變更處理，所以屬于濫用會計估計變更，同時該企業(yè)將其作為會計政策變更也是不正確的，應按重大會計差錯進行更正。（0.5分）調整分錄為：
借：以前年度損益調整－調整2004以前的營業(yè)費用 60
貸：累計折舊[（420－240）－（240－120）] 60 （0.5分）
4不正確。（0.5分）經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應單設"經營租入固定資產改良"科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊（0.5分）。調整分錄為：
借：經營租入固定資產改良 48
貸：以前年度損益調整——調整2004年營業(yè)費用 44
累計折舊 4 ?。?分）
5不正確。（0.5分）上市公司對關聯(lián)方進行正常商品銷售的，當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方之間同類交易的計量基礎，并將按此價格確定的金額確認為收入。關聯(lián)方之間實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積——關聯(lián)交易差價（0.5分）。
銷售給非關聯(lián)方的銷售量占總銷售量的比例：100÷（100+60+100）×100%＝38.46%
加權平均單價＝（60×5+lOO×9）÷（60+100）＝7.5（萬元）
計入資本公積的金額＝lOO×（10－7.5）＝250（萬元） ?。?分）
調整分錄為：
借：以前年度損益調整——調整2004年度主營業(yè)務收入 250
貸：資本公積——關聯(lián)交易差價 250 （1分）
?。?006年教材中對關聯(lián)方交易的處理沒有具體的講解）
6合并調整所得稅及利潤分配：
調整后的凈利潤：（108+60+250）－（30+44）＝344（萬元）
所得稅：344×33%＝113.52（萬元）
借：應交稅金——應交所得稅 l13.52
貸：以前年度損益調整——調整2004年所得稅 113.52 （1分）
借：利潤分配——未分配利潤 230.48
貸：以前年度損益調整 230.48 （1分）
借：盈余公積 34.57
貸：利潤分配——提取盈余公積 34.57 （0.5分）
或：借：盈余公積——法定盈余公積 23.05
——法定公益金 11.52
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 23.05
——提取法定公積金 11.52
?。?）根據上述調整，重新計算2004年度"利潤表"相關項目的金額。（5分）
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
|
項 目 |
本年實際數 |
調整數 |
調整后本年實際數 |
|
一、主營業(yè)務收入 |
12000 |
－250 |
11750 (1分) |
|
減：主營業(yè)務成本 |
8400 |
|
8400 |
|
主營業(yè)務稅金及附加 |
720 |
|
720 |
|
二、主營業(yè)務利潤 |
2880 |
|
2630 |
|
加：其他業(yè)務利潤 |
120 |
|
120 |
|
減：營業(yè)費用 |
160 |
+60-44 |
176(0.5分) |
|
管理費用 |
240 |
+108 |
348(0.5分) |
|
財務費用 |
50 |
|
50 |
|
三、營業(yè)利潤 |
2550 |
|
2176 (1分) |
|
加：投資收益 |
100 |
|
100 |
|
補貼收入 |
O |
|
0 |
|
營業(yè)外收入 |
60 |
|
60 |
|
減：營業(yè)外支出 |
210 |
-30 |
180 (1分) |
|
四、利潤總額 |
2500 |
|
2156 |
|
減：所得稅 |
825 |
-113.52 |
711.48(1分) |
|
五、凈利潤 |
1675 |
|
1444.52 |
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