2005年注冊稅務(wù)師考試《稅收代理實(shí)務(wù)》考前輔導(dǎo)（十）

　　第十一章 流轉(zhuǎn)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　本章是注冊稅務(wù)師考試的比較重要的一章，在歷年考試中分值一般在3分左右，有些年份分值超過5分，出過主觀、客觀題型。

　　按照大綱要求：

　　1.掌握代理增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬；納稅申報(bào)表審查操作要點(diǎn)，特別是出口貨物銷售額，視同銷售、混合銷售、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，用于出口貨物、免稅貨物、簡易辦法征稅貨物、非應(yīng)稅項(xiàng)目、平銷行為進(jìn)項(xiàng)稅額審查的工作技巧；熟悉具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口貨物退免稅納稅審查操作要點(diǎn)。

　　2.熟悉代理消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額，適用稅目、稅率，納稅環(huán)節(jié)審查操作要點(diǎn)。

　　3.掌握營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)額，銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售額代理納稅審查操作要點(diǎn)，特別是代理飲食服務(wù)企業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑安裝企業(yè)、貨運(yùn)企業(yè)和外企商社納稅審查的基本方法；熟悉代扣代繳營業(yè)稅代理審查操作要點(diǎn)。

　　第一節(jié) 增值稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　注冊稅務(wù)師為客戶提供納稅審查服務(wù)，不僅能有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅，而且能夠提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、增值稅一般納稅人的納稅審查

　　代理增值稅一般納稅人的納稅審查，一般應(yīng)遵循增值稅的計(jì)稅規(guī)律確定審查環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審查征稅范圍、銷售額與銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退（免）稅。

　　（一）征稅范圍的審查

　　1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審查

　　由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計(jì)算、稅款繳納等方面有較大的區(qū)別，對增值稅進(jìn)行納稅審查必須首先對不同納稅人的劃分進(jìn)行審查。

　?。?）增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)是否完備的審查。

　　（2）納稅人年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到一般納稅人條件的審查。

　?。?）納稅人會(huì)計(jì)核算制度是否健全的審查。

　　2.增值稅征稅范圍審查的基本內(nèi)容

　?。?）應(yīng)稅貨物范圍的審查要點(diǎn)：

　?、賹彶槠髽I(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報(bào)并繳納了增值稅；

　?、趯彶檎魇障M(fèi)稅、資源稅的貨物銷售是否沒有申報(bào)增值稅。

　?。?）應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查要點(diǎn)：

　　①審查企業(yè)有無將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報(bào)增值稅；

　　②審查企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。

　?。?）進(jìn)口貨物范圍的審查要點(diǎn)：

　?、賹彶檫M(jìn)口的應(yīng)稅貨物是否全部申報(bào)了增值稅；

　?、趯彶閺木硟?nèi)保稅地購進(jìn)的應(yīng)稅貨物是否申報(bào)了增值稅。

　?。?）出口貨物范圍的審查要點(diǎn)：

　　主要審查納稅人出口不適用零稅率的貨物是否依法納稅。

　?。ǘ╀N項(xiàng)稅額的審查

　　銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有二：銷售額與適用稅率。

　　1.銷售額審查要點(diǎn)

　　應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾方面內(nèi)容：

　　（1）審查銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報(bào)納稅的情況。

　?、儋d銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審查

　　②預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審查

　?、弁惺粘懈痘蛭惺湛罘绞戒N售貨物的審查

　?。?）根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，審查納稅人在申報(bào)時(shí)對應(yīng)稅銷售額的計(jì)算有無下列情況：

　　A.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額。

　　B.銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。

　　C.采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。

　　D.采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。

　　E.采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額。

　　F.為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅。同時(shí)應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對銷售酒類產(chǎn)品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規(guī)定。

　　G.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給股東、投資者、無償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　I.將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅 銷售額。

　　J.銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　K.移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。

　　L.企業(yè)對外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)，是否按規(guī)定將收入并入應(yīng)稅銷售額。

　　M.以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)，是否并入應(yīng)稅銷售額。

　　N.混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確。

　　O.納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。

　　P.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。

　　Q.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，其應(yīng)稅銷售額的計(jì)算是否正確。

　　R.外匯結(jié)算銷售額折計(jì)人民幣應(yīng)稅銷售額是否正確。

　　2.適用稅率審查要點(diǎn)

　?。?）增值稅稅率運(yùn)用是否正確，是否擴(kuò)大了低稅率貨物的適用范圍。

　?。?）增值稅稅率已發(fā)生變動(dòng)的貨物，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期計(jì)算納稅。

　?。?）納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用增值稅稅率計(jì)算納稅。

　?。?）銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，看是否從高適用稅率計(jì)算納稅。

　?。?）出口貨物適用的退稅率是否正確。是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報(bào)辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計(jì)算退稅。

　　（三）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的審查

　　注冊稅務(wù)師的審查要點(diǎn)：

　　1.審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬，審核已出售的固定資產(chǎn)是否為使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。

　　2.審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬核對，審查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)，若超過原價(jià)，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了增值稅。

　?。ㄋ模┻M(jìn)項(xiàng)稅額的審查要點(diǎn)

　　對于納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理，注冊稅務(wù)師既要審查原始抵扣憑證，又要結(jié)合有關(guān)賬戶審查，防止虛增進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷項(xiàng)稅額、少繳增值稅的問題。

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查要點(diǎn)

　　審查進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，應(yīng)結(jié)合“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長期投資”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等賬戶進(jìn)行。

　?。?）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。

　?。?）對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許依7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，其運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）是否為規(guī)定的結(jié)算單據(jù)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)金額是否正確。

　?。?）進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。

　　（4）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其原始憑證是否符合規(guī)定，有無超范圍計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。

　?。?）自2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票的，是否按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）對進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期，從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審查要點(diǎn)：

　　審查納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證—并進(jìn)行審查，而且還要審查有無擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問題。

　?。?）非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購進(jìn)貨物和勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（3）免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（4）在建：工程項(xiàng)目所用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（6）購進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)：

　　當(dāng)納稅人購進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中去。因此，對納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)審查在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷售成本的同時(shí)，是否做了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。

　　（1）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物；

　?。?）增值稅免稅項(xiàng)目使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物；

　?。?）在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資；

　　（4）集體福利項(xiàng)目領(lǐng)用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資；

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　4.銷售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)：

　　增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下表現(xiàn)形式：

　　（1）購買方直接從銷售方取得貨幣資金；

　　（2）購買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中坐扣；

　　（3）購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；

　?。?）購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；

　?。?）購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

　　上述情況主要集中在流通領(lǐng)域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。

　　5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審查要點(diǎn)：納稅人取得的稅控發(fā)票應(yīng)自發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　（五）增值稅應(yīng)納稅額的審查

　　1.增值稅“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬審查要點(diǎn)

　　應(yīng)主要注重以下幾個(gè)方面：

　?。?）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中各項(xiàng)核算內(nèi)容及財(cái)務(wù)處理方法，是否符合有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

　?。?）增值稅是否做到按月計(jì)算應(yīng)納稅額，“月稅月清”，有無將本月欠稅用下期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂、滯納稅款的問題。

　?。?）有無多記“進(jìn)項(xiàng)稅額”，少記“銷項(xiàng)稅額”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，造成當(dāng)期應(yīng)繳稅金不實(shí)的問題。

　?。?）生產(chǎn)銷售的貨物按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否正確；出口企業(yè)按出口貨物離岸價(jià)與征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣的稅額是否在當(dāng)期從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)增產(chǎn)品銷售成本等。

　　2.增值稅一般納稅人申報(bào)表審查要點(diǎn)

　?。?）本期銷項(xiàng)稅

　　（2）本期進(jìn)項(xiàng)稅

　?。?）稅款計(jì)算

　　教材287～290頁[例11-1].

　　二、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審查

　?。ㄒ唬?yīng)稅銷售額的審查

　　對于增值稅小規(guī)模納稅人的審查，主要應(yīng)針對銷售收入不入賬或者少計(jì)收入，隱瞞應(yīng)稅銷售額的問題，采取“成本倒擠”、銷售毛利率等方法加以核查。

　　（二）應(yīng)納稅額的審查

　　教材290～291頁[例11-2].

　　三、出口貨物退（免）稅的審查

　?。ㄒ唬?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的審查

　　1、出口貨物免稅的審查要點(diǎn)

　　應(yīng)對出口原始憑證逐一檢查，并與出口產(chǎn)品銷售明細(xì)賬逐筆核對，按月計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)每季度的出口銷售額。重點(diǎn)審查出口貨物報(bào)關(guān)離境的日期，出口貨物以離岸價(jià)計(jì)算的外幣銷售，出口貨物的貿(mào)易類型，海關(guān)商品編碼與適用的出口貨物退稅率。對于出口原始單證不全，或者已取得出口原始單證但不具法定效力的，應(yīng)按內(nèi)銷進(jìn)行補(bǔ)稅和賬務(wù)處理。

　　2、出口貨物抵稅的審查要點(diǎn)

　　出口貨物在采購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)算予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之后，其余額可用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。注意以下幾點(diǎn)：

　?。?）對于生產(chǎn)兩種以上出口貨物且適用稅率不同的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與賬務(wù)處理應(yīng)按出口貨物的種類區(qū)分，凡是無法直接劃分各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按出口產(chǎn)品銷售額的比例計(jì)算分?jǐn)偂Ｗ⒁獬隹谄髽I(yè)人為調(diào)整出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

　?。?）對于生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額首先要按出口貨物離岸價(jià)與征稅率、退稅率之差計(jì)算不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后再用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。審查中要注意出口企業(yè)少計(jì)出口貨物用的進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷項(xiàng)稅額的問題。

　　（3）對于出口貨物不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，出口企業(yè)應(yīng)將負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期或掛賬沖減下期進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許以零為結(jié)。

　　3、出口貨物退稅的審查要點(diǎn)

　　審查中應(yīng)注意出口企業(yè)申報(bào)的出口退稅與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核批的退稅額是否一致，對于出口退稅額的差異要進(jìn)行調(diào)賬，并要注意以下問題：

　　（1）出口銷售額的核算是否正確。

　?。?）出口退稅率的確認(rèn)是否正確。

　?。?）出口貿(mào)易類型的確認(rèn)是否正確。特別是來料加工（只免不退）與進(jìn)料加工（免抵退）貿(mào)易有無相互混淆，免稅產(chǎn)品按退稅處理的問題。

　?。ǘ?外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的審查

　　對外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，應(yīng)按出口貨物增值稅專用發(fā)票和十二種特準(zhǔn)退稅貨物普通發(fā)票上注明的采購金額計(jì)算辦理退稅。注冊稅務(wù)師應(yīng)在審查出口發(fā)票、出口收匯核銷單、報(bào)關(guān)單、購貨發(fā)票等單證是否齊全、合法有效的同時(shí)，結(jié)合有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)審查以下幾方面：

　　1、結(jié)合“庫存出口商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，審查外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的持普通發(fā)票辦理出口退稅的出口貨物，是否符合稅法規(guī)定特允退稅的十二種商品。

　　2、審查“庫存出口商品”、“出口銷售收入”“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬，確認(rèn)按征、退稅之差和出口貨物購進(jìn)金額計(jì)算的“出口貨物不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”是否正確。是否及時(shí)計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶，轉(zhuǎn)增出口產(chǎn)品銷售成本處理。

　　3、審查“庫存出口商品”、“出口銷售收”、“銀行存款——應(yīng)收外匯賬款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等明細(xì)賬，結(jié)合有關(guān)原始憑證，看不無在國內(nèi)銷售貨物收取外匯部分，計(jì)入了出口貨物銷售額，這部分是否已從出口貨物銷售額中剔除。外貿(mào)企業(yè)將出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或?qū)?nèi)銷貨物轉(zhuǎn)出口的，有無主管退稅機(jī)關(guān)開具的證明，是否及時(shí)調(diào)帳。

　　另外，對“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式復(fù)出口的，應(yīng)重點(diǎn)審查進(jìn)口單證、海關(guān)進(jìn)料加工登記手冊及有關(guān)明細(xì)賬，有無將“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物申請辦理退稅的情況。

　　四、納稅審查報(bào)告

　　注冊稅務(wù)師對納稅人增值稅的納稅情況進(jìn)行全面審查后，應(yīng)將有關(guān)問題與處理方法歸納整理成書面報(bào)告，提交被審查單位的管理部門。目前，注冊稅務(wù)師簽發(fā)的納稅審查報(bào)告，尚未采取固定的格式，但是，報(bào)告中應(yīng)明確闡述下列問題（其他稅種的納稅審查報(bào)告亦同此要求）：

　　1.納稅審查的重點(diǎn)范圍。主要的會(huì)計(jì)賬戶和原始憑證。

　　2.納稅審查發(fā)現(xiàn)的主要問題與分析。包括確認(rèn)問題的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，有關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)處理和原始憑證，以及確認(rèn)問題的稅法、稅收政策依據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度方面的規(guī)定等。

　　3.提出切實(shí)可行的建議。針對問題確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額及解決辦法，對有關(guān)賬務(wù)處理重新作出調(diào)整后的會(huì)計(jì)分錄。

　　4.提出改進(jìn)措施。在分析問題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理和有關(guān)計(jì)稅資料稽核工作的具體措施。

　　5.納稅審查報(bào)告的日期。

　　6.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的簽章。

　　7.注冊稅務(wù)師的簽章。

　　教材293頁[例11-3]

　　第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　一、計(jì)稅依據(jù)的審查

　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的審查

　　1.實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。應(yīng)重點(diǎn)審查內(nèi)容為：

　　2.實(shí)行從量定額征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。應(yīng)審查“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“產(chǎn)成品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等明細(xì)賬，對照銷貨發(fā)票等原始憑證，看計(jì)量單位折算標(biāo)準(zhǔn)的使用及銷售數(shù)量的確認(rèn)是否正確，有無多計(jì)或少計(jì)銷售數(shù)量的問題。審查納稅人的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“長期投資”、“營業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶，審核納稅人是否有將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面而未在移送使用時(shí)申報(bào)繳納消費(fèi)稅的情況。

　　教材298頁[例11-4].

　　（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)

　　對于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，首先應(yīng)審查是否符合稅法中規(guī)定的委托加工方式，如不符合規(guī)定，是否按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納了消費(fèi)稅。然后，應(yīng)重點(diǎn)審查3個(gè)方面，具體見教材298頁。

　?。ㄈ┮曂N售應(yīng)稅消費(fèi)品的審查要點(diǎn)。教材299頁[例11-5].

　?。ㄋ模┙疸y首飾的審查要點(diǎn)

　　1.金銀首飾范圍的審查。注冊稅務(wù)師審查時(shí)，應(yīng)注意正確掌握金銀首飾的消費(fèi)稅的征收范圍，不能簡單地以商品名稱確定其是否屬于應(yīng)稅金銀首飾的范圍。

　　2.金銀首飾計(jì)稅依據(jù)的審查要點(diǎn)：

　?。?） 以舊換新、翻新改制的審查。

　?。?） 帶料加工業(yè)務(wù)的審查。

　?。?） 用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的審查。

　　（4） 成套銷售的審查。

　　二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審查

　?。ㄒ唬┻m用稅目、稅率的審查要點(diǎn)

　　由于消費(fèi)稅并不是對所有的產(chǎn)品征稅，其征稅范圍具有選擇性，而且實(shí)行多檔稅率，不同產(chǎn)品稅負(fù)不同。因此注冊稅務(wù)師應(yīng)掌握消費(fèi)稅的征稅范圍，審查納稅人生產(chǎn)的產(chǎn)品是否應(yīng)征收消費(fèi)稅，稅目、稅率是否按稅法規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ┘{稅環(huán)節(jié)審查要點(diǎn)。教材301頁[例11-6].

　　三、出口貨物退免稅的審查

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)

　?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品審查要點(diǎn)

　　四、納稅審查報(bào)告。302頁[例11-7].

　　第三節(jié) 營業(yè)稅納稅審查代理實(shí)務(wù)

　　本節(jié)只選取稅務(wù)代理涉及較多的飲食服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、貨運(yùn)企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)，論述代理納稅審查的基本操作規(guī)范。

　　一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審查

　?。ㄒ唬┓?wù)業(yè)審查要點(diǎn)

　　服務(wù)業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。各個(gè)具體行業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目也可能有相互兼容的情況。

　　教材307頁[例11-8].

　　（二）建筑安裝業(yè)審查要點(diǎn)

　　建筑業(yè)務(wù)是使用建筑材料建造建筑物、構(gòu)筑物并對其進(jìn)行修繕、裝飾以及安裝各種設(shè)備工程作業(yè)的勞務(wù)活動(dòng)。建筑業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是從事建筑業(yè)務(wù)所取得的全部收入。

　　納稅人從事建筑業(yè)務(wù)所取得的收入，在不同的行業(yè)中，會(huì)計(jì)核算也是不相同的。施工企業(yè)通過設(shè)置“工程結(jié)算收入”科目進(jìn)行核算，其他行業(yè)的建筑業(yè)務(wù)往往不是其主營業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目來核算。因此，注冊稅務(wù)師在審查中應(yīng)根據(jù)納稅人不同的

　　會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：？

　　1.審查應(yīng)稅收入是否全額納稅。

　　2.審查有無分解工程價(jià)款的現(xiàn)象。

　　3.審查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等往來明細(xì)賬，核對記賬憑證及原始憑證，看有無將已結(jié)算的工程價(jià)款長期掛賬不計(jì)收入的。

　　4.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應(yīng)對照分包轉(zhuǎn)包建筑安裝工程合同及分包、轉(zhuǎn)包工程的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，核實(shí)“應(yīng)付賬款”等賬戶核算內(nèi)容，審查其營業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額。應(yīng)審查“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶中的應(yīng)繳稅金，是否包含了總承包人應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅部分。

　　5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　　6.對于企業(yè)行政事業(yè)單位的自營施工單位為所在單位承擔(dān)建筑安裝工程的，應(yīng)查驗(yàn)該納稅人是否為獨(dú)立核算單位，是否與本單位結(jié)算工程價(jià)款。從而確定該施工項(xiàng)目是否確屬于自建自用工程項(xiàng)目，有無借故“自建自用建筑物”而未計(jì)征營業(yè)稅。

　　教材309頁[例11-9].

　?。ㄈ┴涍\(yùn)業(yè)審查要點(diǎn)

　　貨運(yùn)業(yè)的營業(yè)額是指納稅人從事交通運(yùn)輸取得的全部收入，包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。在不同類型企業(yè)，其營業(yè)額的會(huì)計(jì)核算不同。交通運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)業(yè)務(wù)收入分別在“運(yùn)輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”、 “港務(wù)費(fèi)收入”等會(huì)計(jì)科目核算，其他性質(zhì)的企業(yè)一般在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。因此，在審查中應(yīng)針對不同性質(zhì)納稅人，結(jié)合有關(guān)賬冊進(jìn)行審查。

　　1.交通運(yùn)輸企業(yè)

　　2.其他企業(yè)。教材310頁[例11-10].

　?。ㄋ模┙鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)審查要點(diǎn)

　　1.金融業(yè)審查要點(diǎn)

　　2.保險(xiǎn)業(yè)審查要點(diǎn)。教材311頁[例11-11].

　?。ㄎ澹┼]電通信業(yè)審查要點(diǎn)。教材313頁[例11-12].

　　二、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審查

　?。ㄒ唬?銷售不動(dòng)產(chǎn)審查要點(diǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額是納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。教材313頁[例11-13].

　　2、其他企業(yè)。教材314頁[例11-14].

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)審查要點(diǎn)。教材315頁[例11-15].

　　三、納稅審查報(bào)告。教材316頁[例11-16]。