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[往年命題]06年注冊稅務師考試命題特點分析

來源: 財會信報 編輯: 2006/05/29 08:46:32 字體:

  稅法(一)

  《稅法(一)》的考試題型相對穩(wěn)定,每年均采用單項選擇題,多項選擇題、計算題、綜合分析題四類題型。歷年試題總量均為90個題目,其中,單項選擇題40道題,多項選擇題30道題,計算題2道大題8個小題,綜合分析題2道大題12道小題,從歷年命題來看,具有如下特點:

  1.全面考核又有所側重

  《稅法(一)》有八章的內容,每章的內容都在考核范圍之內,每章每節(jié)都有試題,覆蓋面相當寬,但又不是平均出題。命題范圍緊扣大綱,按掌握、熟悉和了解的層次,分別占60%、30%和10%;如果對教材內容達不到一定的熟悉程度,是難以獲得較好的成績的。

  2.重要知識點出題覆蓋率達60%

  按試題難易程度劃分,中等到難度水平的題目占60%,較易水平的占20%,較難水平的占20%.《稅法(一)》歷年考試的重點都是增值稅、消費稅和營業(yè)稅這三章內容,對重點、難點幾乎年年考,如增值稅稅額的計算、視同銷售的項目、不能抵扣的進項稅額、抵扣進項稅額的時間、納稅義務發(fā)生時間、出口退稅等,因此學習過程中要注重對知識體系的全面系統(tǒng)掌握。

  3.考試的綜合性較強

  考試越來越注重對能力的考察。這種考察,主要體現(xiàn)在綜合題上,綜合題涉及多個知識點,并且各個知識點的關聯(lián)度較高,通過對這類題目的考核,可以了解考生在掌握每個知識點的同時,是否還具有融會貫通地綜合分析和綜合運用能力。由于納稅人在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,常常會涉及多個稅種和諸多稅收政策,這就要求考生在復習中能全面理解稅收政策,做到融會貫通,能夠較好地掌握各個稅種之間的聯(lián)系和區(qū)別。

  4.注重理論聯(lián)系實際

  注冊稅務師考試的指導思想,就是要求考生在具備一定理論水平和政策水平的基礎上,能夠正確運用政策去解決實際問題,因此考試著重考察考生的綜合分析能力。為了達到這個目的,命題人往往在綜合題中,給出許多信息資料,閱讀量較大,有的信息甚至是不相關的,這就是要求考生能夠從題目所給出的信息中挖掘出有用的資料,只有這樣才能打開做題的思路。

  此外,《稅法一》試題的難度加大,主要表現(xiàn)在:

  1.增加隱蔽考點

  在試題的一個已知條件中包括多個考點,其中有顯性化的考點,考生都會注意,但在這背后,又有多個較隱蔽的考點。如2004年綜合題(一)中的第二筆業(yè)務給出的條件是,從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品和從一般納稅人企業(yè)購進同樣的農(nóng)產(chǎn)品,從表面上看是要計算進項稅額,這是顯性考點。由于將購進的農(nóng)產(chǎn)品運往甲廠委托其加工酒精,同時甲廠未代收代繳消費稅,因此,許多考生可能會忽略委托加工應稅消費品組成計稅價格的確定,有些考生考慮了委托加工業(yè)務的組成計稅價格,但確定材料成本時又可能忽略成本、進項稅額與購進價格的關系。

  2.增加陷阱

  試題中給出的已知條件有的是有用的,而有些是無用的,要求考生自己分辨取舍,如2004年綜合題(二)中的第九筆業(yè)務,納稅人用銀行存款和庫存的外購材料對A企業(yè)投資,用一塊土地和一棟廠房對B企業(yè)投資,用銀行存款、土地和廠房對外投資,不涉及流轉稅的計算,這三個條件是迷惑考生的,用外購的材料對外投資屬于增值稅的視同銷售業(yè)務,要計算增值稅的銷項稅額。

  3.增強關聯(lián)性和綜合性

  試題更注重考核注冊稅務師應具備的理論水平和政策水平,要求考生能夠運用政策去解決實際問題,加強稅收制度與財務會計制度的關聯(lián)性。如2004年綜合題(一)第十筆業(yè)務,反映計入營業(yè)外支出的各種損失,包括從農(nóng)民手中購進的玉米發(fā)生霉爛,發(fā)生損失38140元,由于玉米市場價格下降發(fā)生存貨跌價損失1100元,丟失過濾器一臺,固定資產(chǎn)賬面成本5600元。這些損失業(yè)在會計處理上均在營業(yè)外支出核算,但稅收制度規(guī)定卻不同。首先要按照稅法規(guī)定確定非正常損失,外購的玉米發(fā)生霉爛和外購過濾器丟失屬于稅法規(guī)定的非正常損失,而存貨跌價損失不屬于非正常損失;其次要對非正常損失外購貨物負擔進項稅額進行正確處理。由于以原材料購進玉米的進項稅額已經(jīng)抵扣,因此在發(fā)生非正常損失時要作進項稅額轉出處理,而以固定資產(chǎn)購進的過濾器的進項稅額已經(jīng)計入固定資產(chǎn)成本,未在當期抵扣,發(fā)生損失時則不作進項稅額轉出處理。

  再如綜合題(二)給出的已知條件,幾乎囊括了一個生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種業(yè)務,包括原材料的購進、原材料的領用、資產(chǎn)的清理、對外投資、利潤分配和從被投資分回利潤等各種業(yè)務,考生要對這些已知條件進行有效地分析,正確運用已知條件解答各個試題。該納稅人的上述業(yè)務涉及了流轉稅的多個稅種、多項政策,各個稅種之間既有區(qū)別,又有聯(lián)系,這就要求考生能夠全面理解稅收政策,融會貫通地運用各項稅收法規(guī),綜合處理實際問題。其中第十一筆業(yè)務,反映了納稅人分回投資收益的會計處理,在投資收益賬戶的對應科目反映銀行存款470000元,原材料155000元,銀行存款增加不影響流轉稅的計算,只影響應納稅額的確定,而原材料的增加除了影響所得稅外,還增加本期進項稅額,從而影響應納增值稅稅額的大小,如果考生不通曉財務會計知識,是無法正確進行稅務處理的。

  4.加大計算量和計算過程

  每年教材新增加內容均為考試重點,盡管考試有一定的難度,但不過是一本書而已,所以伴隨著考試次數(shù)的增加,考點越來越細化,并且加大計算量,以加強對知識掌握熟練程度的考核。

  單項選擇題中計算性試題的比重逐年加大,由40%增至55%以上,并且計算過程復雜,如2004年第8題:某煙廠為一般納稅人,2003年將從某國有農(nóng)場購進自產(chǎn)的煙葉委托甲企業(yè)加工細煙絲,收購憑證上列示的購進價格為96800元,支付運費1500元(取得符合抵扣規(guī)定的運費發(fā)票),支付不含稅加工費14500元,并取得增值稅專用發(fā)票,本月收回加工的已稅煙絲,全部對外銷售,取得不含稅銷售收入170200元。本月取得的相關憑證已通過認證,該煙廠上述業(yè)務應納增值稅和消費稅合計(?。┰?。

  A.56684.71
  B.62122.86
  C.107744.71
  D.59401.85

  此題只是個1分的單項選擇題,但如果要選出正確答案,需要計算從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品形成的進項稅額,(96800×13%=12584),購進貨物發(fā)生運費形成的進項稅額(1500×7%=105),接受應稅勞務負擔的進項稅額(14500×17%=2465),銷售應稅消費品時應納的增值稅[(170200×17%-(12584+105+2465)=13780]和消費稅{[96800×(1-3%)+1500×(1-7%)+14500]÷(1-30%)]×30%=42904.71},答案為合計(56684.71=13780+42904.71)涉及了第二、三章的內容。一個小選擇題都需要進行較繁瑣的計算,要占用一定時間。

  多項選擇題中出現(xiàn)4個計算性試題,且每個試題涉及多個考點,如2004年第42題,某人居住地在甲地,2003年9月銷售2002年12月在乙地購買的普通住宅(買價為150000元)取得銷售收入187000元,將一臺載貨汽車出租給某單位(機構所在地在丙地),每月租金8000元,本月承租方對汽車進行了檢修,發(fā)生檢修費1000元,按合同規(guī)定,從本月租金中扣除,本月實際取得租金7000元,轉讓一項專利技術給某機車廠(機構所在地在丁地),取得收入36000元。下列表述正確的有(?。?/p>

  A.本月應納營業(yè)稅2200元
  B.本月應納營業(yè)稅2250元
  C.本月應納營業(yè)稅4050元
  D.納稅地點分別為甲地、乙地,轉讓技術在丁地由機車廠代扣代繳
  E.納稅地點分別為甲地、乙地

  考核點包括:(1)本月應納營業(yè)稅的計算,需要正確確定營業(yè)稅的計稅依據(jù):銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的計稅依據(jù),出租業(yè)務營業(yè)稅的計稅依據(jù);(2)營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠;納稅人銷售購買的房屋,居住滿一年的,免征營業(yè)稅,未超過一年的,按差價計算營業(yè)稅,轉讓專利技術免稅;(3)營業(yè)稅的納稅地點。

  稅法(二)

  《稅法(二)》試題題型分為四種,有單選題40小題40分;多選題30小題60分;計算題2小題,8個問題16分;綜合分析題2小題,12個問題24分,總計90道題,140分??忌诖痤}卡上填涂答案,閱卷由計算機完成。

  1.試題面廣,重點突出,題干復雜、難度大

  基本涵蓋了考試大綱及指定教材所確定的考試范圍,既考核了考生掌握知識的廣度,又考核了考生掌握知識的深度,體現(xiàn)了注冊稅務師考試的特點。

  《稅法(二)》教材共分七章,除1999年版教材為12個稅種外,2000年、2001年、2002年、2003年版教材均為10個稅種,2005年及2006年版教材均為9個稅種。其中“企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅”題量及分值情況分別為:2000年出題71小題,分值為114分,占試題比重的81.43%;2001年出題77小題,分值為121分,占試題比重的86.43%;2002年出題82小題,分值為128分,占試題比重的91.43%;2003年出題70小題,分值為110分,占試題比重的78.57%.

  其余三章共涉及六個稅種(1999年為七個稅種)涉及題量及分值情況分別為:1999年出題23小題,分值為37分,占試題比重26.43%;2000年出題19小題,分值為26分,占試題比重的18.57%;2001年出題13小題,分值為19分,占試題比重的13.57%;2002年出題8小題,分值為12分,占試題比重的8.57%;2003年出題20小題,分值為30分,占試題比重的21.43%.

  這種分布體現(xiàn)了突出重點,覆蓋面廣的特點。且歷年考試呈現(xiàn)出難度逐年加大的趨勢。如2000年試題相對于1999年試題難度較大,2002年試題相對于2001年度試題難度加大,主要體現(xiàn)在題干復雜、考核點多。在2002年,計算題第(一)題為計算個體工商戶的個人所得稅考核中,分值為8分,4個問題,每個問題4個備選答案,但在題干中直接給出條件為20個,潛在知識考核點10個。如何在這樣復雜的條件下,作出正確的判斷與分析,對考生來講的確是個考驗。而且4個問題是相互聯(lián)系的,如有一處答錯,其他幾個問題就會受影響,所以試題難度較大,得分非常不易。

  2.注重測試考生的理解能力、應用能力和職業(yè)判斷能力

  這種能力的測試,主要是為了檢驗考生是否具有成為一名注冊稅務師的基本業(yè)務素質,如是否有堅實的專業(yè)技術知識,是否具備應用基本理論實際工作中存在的復雜問題的能力。例如2000年考試卷中綜合分析題第(一)題就說明了這一點。在這道題中有一個考點涉及了某企業(yè)兩個年度的所得稅計算問題,其中對公益性捐贈數(shù)額的確定,由于該企業(yè)1998年實現(xiàn)利潤為負16萬元,談不上捐贈扣除的問題,因而下一年度虧損彌補數(shù)額也不能將公益性損贈再考慮進去。

  這樣,企業(yè)1999年實現(xiàn)盈利,彌補1998年確認的虧損以后,所得稅的計算就相當復雜。這道試題本身知識點并不難,但將知識點的具體應用、判斷都滲透在一起就不簡單了。再如2002年考試多項選擇第60題中,主要考察考生對固定資產(chǎn)的原值可進行調整的有關規(guī)定是否熟悉。本題中,選項A“企業(yè)年終盤存”,主要作用是清查固定資產(chǎn)的數(shù)量是否與賬面數(shù)量相符,與固定資產(chǎn)本身的原值調整有沒有直接關系;選項E“新增加固定資產(chǎn)”,只是固定資產(chǎn)的原始定價問題,并不涉及調整問題。故只有B、C、D項符合固定資產(chǎn)原值調整的規(guī)定。由此可見,試題注重測試考生對知識的理解能力、應用能力和職業(yè)判斷能力。

  3.試題綜合性強

  面對企業(yè)經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的大量涉稅行為,較強的綜合分析能力也是注冊稅務師應具備的基本素質之一。如2000年試卷綜合分析題第(二)題,共6個小題,涉及外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、虧損彌補、應納稅所得額的確定和再投資退稅四個大方面的問題,可以說這道試題基本上覆蓋了外商投資企業(yè)所得稅業(yè)務的重要知識點;再如2002年度試卷綜合分析題第(一)題,共6個小題,涉及內資企業(yè)所得稅中的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費、公益性捐贈、非公益性捐贈、工資費用、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費,從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤補稅的有關規(guī)定及境外投資收益抵免所得稅等項內容,考核內容涵蓋面廣,從而考察了考生綜合運用及分析能力。

  財務與會計

  《財務與會計》試卷的題型有:單項選擇題、多項選擇題、計算題和綜合分析題四種類型。試卷總分140分,其中單項選擇題40分,多項選擇題60分,計算題16分,綜合分析題24分。

  1.單項選擇題

  單項選擇題共有40個小題,每小題1分,共計40分。要求在四個備選項中選出一個正確答案。一般主要涉及到財務管理中的公式、計算以及基本概念等理論知識,會計部分考核內容主要以會計核算、基本概念以及基礎理論為主,其中公式、計算、會計科目的使用以及會計計量、會計分錄等是這部分中的重頭戲。一般每章內容都會涉及,題量最少1~2個,重點章節(jié)最多可達5~6個。

  2.多項選擇題

  多項選擇題共有30個小題,每小題2分,共計60分。要求在多個備選項中,選出2個或2個以上的正確答案。錯選,不得分;少選,所選的每個選項得0.5分。從本題主題要求看,1999年和2000年考試題中只提示有2個或2個以上的正確選項,也即不排除所有選項如ABCD都正確的可能,可以全選。但從2001年開始,試題中明確指出:“至少有1個錯項”,也即至少有一個選項是錯誤的,因此,不能幾個選項都選,如ABCD四個備選項中,最多只能選3個,不能全選??忌诳荚囘^程中,一定要仔細閱讀題上要求,嚴格按規(guī)定答題,盡量避免不必要的失誤。多項選擇題考核內容主要以概念、規(guī)則等理論表述為主,只有極少數(shù)的計算,另外有一些會計分錄的內容。多項選擇題在各章中大致呈均衡分布,每章題量1~2個,重點章節(jié)內容最多可達3~4個。

  3.計算題

  計算題共有兩個大題,總分16分。其中,每一大題中又有4個選擇題,每小題2分:在試題要求方面,除了1999年屬于單選和多選混合選擇外,其余年度均為單選題。

  本題中一般有一個財務管理題,一個會計題。財務管理內容以計算為主,會計內容包括計算和會計核算題。同一大題中多個選擇題之間有時有一定的前后銜接關系,有時又是彼此毫無瓜葛、很獨立的內容。計算題一般往往分布在個別重點章節(jié)。近年采,隨著試題難度的加大,計算題的覆蓋面也越來越寬,不僅涉及到多個不同章節(jié)的內容,而且出現(xiàn)了財務管理與會計內容相結合的趨勢。

  4.綜合分析題

  綜合分析題共有兩個大題,總分24分。其中,每一大題中又有6個選擇題,每小題2分。在試題要求方面,全部都是單選和多選混合選擇,錯選不得分;少選,每個選項得0.5分。本題中一般主要以會計內容為主,但也有個別小題涉及到財務管理內容:會計內容包括計算、會計核算以及會計報表等內容。同一大題中多個選擇題之間有一定的前后銜接關系,個別選項也有單獨的內容,可獨立解答。綜合題一般主要分布在重點章節(jié),近年來,隨著試題難度的加大,綜合題的覆蓋面也越來越寬,不僅同時跨越多個不同章節(jié)的內容,而且也出現(xiàn)了財務管理與會計內容的融合。

  稅務代理實務

  1.全面考核,重點更加突出

  各年試題基本上涵蓋考試大綱所規(guī)定的范圍,全面考核應試人員掌握知識的程度,并注意突出專業(yè)知識體系的重點內容。從2003和2005年三年試題來看,考試重點更為突出。在2003年的試題中,全書十七章中除第十、十五、十六、十七章沒有題目外,其余各章都有,其中最少的第四章和第十三章各有1分,最多的第二章、第七章、第八章和第二章均在17分以上;2004年試題突出考核四個方面的知識:一是第六章涉稅會計核算,共有4道題目計15分;二是第七章流轉稅納稅申報代理實務,共有6道題目計14分;三是第八章所得稅納稅申報代理實務,共有4.9道題目計32分;四是第十二章所得稅納審查代理實務,共有2.9道題計19分。四章總計考核了17.8道題計80分,分別占到全套試題數(shù)和總分數(shù)的68.5%和80%;2005年的命題情況與2004年的大體相當,并且在簡答題中考核了稅收籌劃。這就要求考生在復習時必須在全面看書的基礎上,還要把握住重點內容,避免臨考前突擊看書或通過參加“重點輔導班”,導求“捷徑”,盲目猜題、模擬題、減少考試的偶然因素。

  2.注重實務操作,突出考察綜合分析能力

  《稅務代理實務》試題主要考查考生對《稅法(一)》、《稅法(二)》、財務與會計、稅收征管法、行政復議法等稅收實體法、財務會計制度以及其他法規(guī)的綜合運用能力,從歷年試題的考核內容來看,與實際工作非常貼近,突出考查考生的實際操作能力及其熟練程度。試題中綜合分析題的這種特點非常明顯,試題案例綜合性很強,考核內容不僅跨章節(jié),而且跨科目,題量大,分值高。

  比如:2004年綜合分析題(二),主要考核企業(yè)所得稅納稅申報的審核及財務會計制度與企業(yè)所得稅差異的調整。但試題不僅涉及工資、利息、技術開發(fā)費、廣告費、業(yè)務招待費等納稅調整項目的審查計算,而且還涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅的審查計算以及調賬處理等,并將這些知識點的具體應用、判斷滲透到一起,突出考查考生的綜合分析能力、實際操作能力及其熟練程度。

  這要求考生要牢固掌握基本理論、基本知識和基本技能,能熟練運用專業(yè)知識快捷解決和處理問題,否則,在有限的時間內完成全套試題是有困難的。

  3.及時檢驗考生對新知識、新政策的更新程度

  《稅務代理實務》教材,每年都增加一些新知識、新政策和新內容,以體現(xiàn)在社會主義市場經(jīng)濟條件下對注冊稅務師知識的更新要求。從六年的試題情況來看,教材中新增或變化的內容,都是當年命題重點,2006年《稅務代理實務》增加了納稅評估、貨物運輸發(fā)票管理以及稅及稅收籌劃的基本方法等內容。因此今年的考生一定要對教材中修改的內容給予關注。

  稅收相關法律

  1.注重考查考生的綜合分析能力

  從歷年試題的命題趨勢來看,綜合分析題的內容既涉及實體法又涉及程序法,且涉及的內容更廣、考查的知識面更寬,注重考查考生的綜合分析能力。

  在近幾年的試題中,單選題和多選題也出現(xiàn)了考查相關知識點聯(lián)系的試題,既有橫向知識點的比較,又有縱向知識點的串聯(lián),注重對考生知識體系的綜合考查。

  2.注重考察理論與實務的聯(lián)系

  在近幾年的試題中,純理論性試題和教材語言式試題逐漸減少,實務性試題逐年增多。理論與實務的結合主要表現(xiàn)為以下兩種方式:

  第一、行政法律制度部分,試題內容比較注重行政法律、法規(guī)與稅收的結合。因為《稅收相關法律》科目的落腳點是相關法律與稅收的結合,特別是行政法律法規(guī)與稅收的結合。近幾年的試題充分的體現(xiàn)了這一點,在單選題、多選題和綜合分析題中都有此類試題出現(xiàn),且分值呈上升趨勢。

  第二、民商法律試題和刑事法律制度部分的試題,有些試題題干的表述采用實際案例的形式,著重考查考生對法律條文的理解能力和運用、分析能力。

  3.重點突出

  根據(jù)最近幾年試題內容在各編、章的分數(shù)分布以及命題趨勢情況分析,指定教材的內容按照重要程度可以分為三個層次:重點章節(jié)、次重點章節(jié)和非重點章節(jié)。其中重點章節(jié)為:第一編第一章行政法、第三章行政訴訟法;第二編第一章民法;第三編第一章刑法。以2003年試題為例,在2003年的試卷中,三個層次的內容所占的分值分別為:第一層次97分,第二層次39分,第三層次4分。由此可見,第一層次各章內容所占的分值比重大,是考試出題的重點。

  4.試題結構趨于合理

  2002年教材改版后,近幾年試題中各編的分值比例與指定教材的內容多少成正比,試題結構與教材內容協(xié)調一致,趨于合理。綜合題的命題也與教材的內容多少、重要程度一致。雖然2002年、2003年、2004年的試題綜合題都是在第一編出1道題、第二編出2道題、第三編出1道題,但是2003年、2004年的試題與2002年相比,綜合分析題的結構編排更合理一些,2002年第二編民商法的兩道綜合分析題分別出自民法和民事訴訟法,沒有商法的內容;而2003年、2004年試題都在商法部分出了綜合分析題,2003年是公司法、2004年是破產(chǎn)法,因此內容更為全面。

  5.實體法部分和新修改的內容是考試的重點

  通過對近幾年考試情況分析,我們不難發(fā)現(xiàn),實體法部分是程序法部分分值的2倍多,所以實體法部分是考試的重點。特別是教材中新修改、新增加的內容所占有分值比重在增加。在2003年的試卷中,新修改、增加的內容的分值為15分,所占的分值比例超過10%.

  6.考試內容以教材為主,法條為輔

  考試內容一般不超出教材范圍,但也存在直接按照法規(guī)部分命題的情況,并且這部分內容所占的分值有所增加。雖然從2005年起教材取消了法規(guī)部分,但是教材中沒有涉獵的內容還很有可能直接依據(jù)某一具體的法條命題,這就要求考生復習時,不但要熟讀教材,而且對法規(guī)中的一些重要的法律條文也應了解和掌握,因為法律法規(guī)是對教材的補充和延伸,所以不應忽視。

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