關(guān)于增值稅的會計處理（完整版）［2008年］

　　1.國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理

　　企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”（按計劃成本計價）、“原材料”（按實際成本計價）、“商品采購”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

　　按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。

　　2.購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理

　　一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　3.購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

　　由于我國絕大部分地區(qū)實行的是“生產(chǎn)型”的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)按實際支付或應(yīng)付的運輸費，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　4.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理

　　企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　5.購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的增值稅會計處理

　　企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　6.視同銷售的會計處理

　　對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。

　?。?）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。?）將貨物交付他人代銷的會計處理

　?。╝）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。╞）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按手續(xù)費金額，借記“銷售費用”、“經(jīng)營費用”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。?）銷售代銷貨物的會計處理

　?。╝）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“金額”欄的金額，借記“應(yīng)付賬款”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按“價稅合計”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。

　?。╞）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“價稅合計”欄金額，借記“銀行存款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　（4）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

　?。?）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“長期投資”科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。?）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　7.貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理

　　企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

　　8.接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理

　　企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。

　　9.接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理

　　企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機器、設(shè)備等）進行投資，進項稅額不通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目核算，而是直接計入“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”等科目。

　　10.接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理

　　企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　11.包裝物繳納增值稅的會計處理

　　隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記“其他應(yīng)付款”科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　12.出口退稅的會計處理

　　有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：

　　（1）實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。按規(guī)定計算的當期應(yīng)予抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。

　?。?）未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當期出口貨物應(yīng)收的款項，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按當期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。

　　13.進口貨物的增值稅會計處理

　　企業(yè)進口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。

　　14.繳納增值稅的會計處理

　　企業(yè)上繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。

　　15.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

　　為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目中轉(zhuǎn)入的當月未交或多交的增值稅；同時，在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。

　　月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。

　　值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當月交納以前各期未交的增值稅，則通過“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算，不通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。

　　16.減免及返還增值稅的會計處理

　　實行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。

　　對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。

　　對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。

　　在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

　　17.小規(guī)模納稅人增值稅會計處理

　?。?）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

　　由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計分錄時，應(yīng)按支付的全部價款和增值稅，借記“材料采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　（2）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。

　?。?）繳納增值稅款的會計處理

　　小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。

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2008年8月7日