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權(quán)益法下現(xiàn)金股利處理正保會計網(wǎng)校
權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利總體是要沖減長期股權(quán)投資賬面價值的,至于是沖減“成本”明細(xì)科目還是“損益調(diào)整”明細(xì)科目需要計算,總體情況是這樣:如果分配的股利是投資以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤,那么就應(yīng)該沖減“損益調(diào)整”明細(xì);如果分的股利是投資以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤,那么就應(yīng)該沖減“成本”明細(xì)。
1、如果是收到投資以前年度現(xiàn)金股利的是作為投資稱不能沖減的,沖減“長期股權(quán)投資-成本”明細(xì)科目。
例題1:正保公司06年初投資A公司1000萬,取得30%股權(quán),對A公司產(chǎn)生重大影響,06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬。
初始投資:
借:長期股權(quán)投資-成本1000
貸:銀行存款1000
取得06年股利500×30%=150:
借:應(yīng)收股利150
貸:長期股權(quán)投資-成本150
2、投資以后年度收到股利的,應(yīng)該沖減“成本”明細(xì)科目金額=累計收到的現(xiàn)金股利-投資以后都上年度被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤份額-之前已經(jīng)沖減的成本,如果結(jié)果大于0的,對結(jié)果繼續(xù)沖減成本,剩余部分要沖減“損益調(diào)整”明細(xì);如果結(jié)果小于0的,收到的股利全部沖減“損益調(diào)整”明細(xì)科目。
例題2、接上面的題目,07年3月發(fā)放股利600萬。要求做出權(quán)益法下長期股權(quán)投資的相關(guān)分錄。
取得07年股利600×30%=180,累計收到股利=150+180=330,投資以后確認(rèn)的投資收益金額=500×30%=150萬,累計應(yīng)該沖減成本=330-150=180萬,因?yàn)橹耙呀?jīng)沖減了成本150,所以收到的股利繼續(xù)沖減成本=180-150=30,沖減損益調(diào)整=180-30=150:
借:應(yīng)收股利180
貸:長期股權(quán)投資-成本30
長期股權(quán)投資-損益調(diào)整150
2、增資和減資投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法處理實(shí)質(zhì):
可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變化=所有者權(quán)益賬面價值變化+可辨認(rèn)凈資產(chǎn)評估價值變化=凈利潤+資本公積+可辨認(rèn)凈資產(chǎn)評估價值變化
減少投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的,追溯調(diào)整是按照“凈利潤+資本公積”這個部分進(jìn)行追溯,至于“可辨認(rèn)凈資產(chǎn)評估價值變化”影響不分不在追溯范圍之內(nèi),所以追溯調(diào)整的時候就找凈利潤變動和資本公積變動就可以了,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的數(shù)字看都不需要看。
追加投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的,追溯調(diào)整按照“凈利潤+資本公積+可辨認(rèn)凈資產(chǎn)評估價值變化”三個部分進(jìn)行追溯的,期中前兩項就是屬于權(quán)益法的追溯調(diào)整本意,最后一項是由于購買法的存在。
一般考試的時候這樣來追溯就可以了,
初始投資部分按照權(quán)益法追溯調(diào)整,投資成本大于公允價值份額不追溯,小于的要追溯:
借:長期股權(quán)投資-成本
貸:利潤分配-未分配利潤
盈余公積
期間凈利潤變動情況追溯:
借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸:利潤分配-未分配利潤
盈余公積
期間凈利潤和現(xiàn)金股利影響之外的因素:
借:長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動
貸:資本公積-其他資本公積
對現(xiàn)金股利影響因素,收到投資以前年度股利都是沖減投資成本,不需要追溯;如果是投資以后實(shí)現(xiàn)的,成本法確認(rèn)投資收益,權(quán)益法沖減賬面價值:
借:利潤分配-未分配利潤
盈余公積
貸:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
正保會計網(wǎng)校
2008年8月28日
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