備考2008年注會(huì)考試：精編《會(huì)計(jì)》速記口訣

　　2008年CPA考試的5本教材，幾千頁(yè)的文字，不好記憶的地方很多。很多東西前背后忘，我一直想編個(gè)系列，收集些好的巧記法，讓大家看一遍就能記住了。我的宗旨是： 不管廢詞爛句，能記住就是好句。

　　我美其名曰：順口一溜，注會(huì)不愁。

　　針對(duì)內(nèi)容：會(huì)計(jì)-現(xiàn)金流量表

　　口訣如下：

　　現(xiàn)金流量表編制要訣

　　這首口決基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過(guò)程。

　　我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問(wèn)題你差不多都能對(duì)付。

　?、倏吹绞杖胝覒?yīng)收，未收稅金分開(kāi)走

　?、诳吹匠杀菊覒?yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽

　?、塾嘘P(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找

　?、茇?cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái)

　?、菟枚愔苯愚D(zhuǎn) ，營(yíng)業(yè)外去找固定資產(chǎn)

　　⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來(lái)哪去反向抵銷

　?、邽槁毠ぶЦ兜膯为?dú)處理。

　　每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個(gè)地看。第①句話針對(duì)銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因?yàn)橹苯臃ㄊ且岳麧?rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，所以，我們看到營(yíng)業(yè)收入，就要找應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。

　　未收的稅金再單獨(dú)作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說(shuō)應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實(shí)際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）作反調(diào)。

　　簡(jiǎn)言之，在進(jìn)行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”的處理時(shí)，

　　i）借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金

　　　　應(yīng)收賬款（借方或貸方）

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)收票據(jù)

　　　　　　應(yīng)交稅金

　　ii）對(duì)貼現(xiàn)息處理

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金

　　例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬(wàn)元（假如 3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬(wàn)元。但是從期初，期末的報(bào)表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動(dòng)，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因?yàn)閷?shí)際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬(wàn)元。

　　貼現(xiàn)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)作現(xiàn)金流量表時(shí)：

　　借：銀存9萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)10萬(wàn)貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1萬(wàn)

　　iii）對(duì)應(yīng)交稅金的調(diào)整

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　　　貸：應(yīng)交稅金

　　第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動(dòng)莫疏忽”-告訴你在進(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”的處理時(shí)，找應(yīng)付科目，同時(shí)考慮存貨的期初 ，期末變動(dòng)值，看是否與此項(xiàng)目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整 .

　　第③句“有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項(xiàng)內(nèi)容僅調(diào)回來(lái)。

　　這6項(xiàng)內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(fèi) （營(yíng)業(yè)費(fèi)用無(wú)任何調(diào)整）

　　第④句“財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來(lái)”指的就是上面說(shuō)的貼現(xiàn)息 .

　　第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外找固定資產(chǎn)” 所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來(lái)的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

　　第⑥句是指這幾個(gè)項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來(lái)就可以了

　　借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)折舊，無(wú)資攤銷費(fèi)等

　　第⑦句 支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目較特殊，需單獨(dú)核算。總的來(lái)說(shuō)，有三項(xiàng)需要注意的。

　　① 在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金 ”核算時(shí)，需調(diào)整2項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)費(fèi)用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金

　?、谠谶M(jìn)行“購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金”核算時(shí)，需調(diào)整5項(xiàng)內(nèi)容。累計(jì)折舊 ，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費(fèi)，待攤費(fèi)用， 應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

　　③ 在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時(shí)，需要調(diào)整6項(xiàng)內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費(fèi)用，累計(jì)折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

　　掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒(méi)什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易*作的，在這就不多述了。

　　口訣編號(hào)：10

　　針對(duì)內(nèi)容：會(huì)計(jì)-現(xiàn)金流量表-間接法

　　口訣如下：

　?、?與損益有關(guān)的項(xiàng)目（9項(xiàng)）調(diào)整凈利潤(rùn)。

　　固定資產(chǎn)（4項(xiàng)）：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報(bào)廢損失 .

　　無(wú)形資產(chǎn)（1項(xiàng)）：無(wú)形資產(chǎn)攤銷。財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過(guò)，貼現(xiàn)息是一項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際做題時(shí)一定要留。）

　　投資損失

　　預(yù)提費(fèi)用

　　待攤費(fèi)用

　?、谂c損益無(wú)關(guān)的項(xiàng)目（四項(xiàng)）：

　　存貨，遞延稅款，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項(xiàng)的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時(shí)，調(diào)減凈利潤(rùn)；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時(shí)，調(diào)增凈利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 ，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項(xiàng)目。

　　例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說(shuō)明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因?yàn)檎叟f不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤(rùn)中增加，其他各項(xiàng)都仿照進(jìn)行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識(shí)點(diǎn)提醒大家。注意：因?yàn)槲覀兦懊嫣岬竭^(guò)這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時(shí)，關(guān)注小題目，沒(méi)準(zhǔn)他今年還是出選擇題。舉個(gè)例子吧：下列事項(xiàng)中，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是：

　　A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)
　　B. 計(jì)提當(dāng)期應(yīng)付福利費(fèi)
　　C. 支付廣告費(fèi)
　　D. 支付銀行借款利息
　　E. 企業(yè)辦理銀行本票

　　分析： AD不 屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ，A是投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案 .E同樣道理，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金，也沒(méi)有現(xiàn)金流量發(fā)生。

　　還有，大家都知道，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中 包括銀行存款，但大家別忘了一點(diǎn)，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）