07年會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問題解答

　　考試用書

　　問題解答一

　　1．第42頁(yè)[例3-4]中（1）的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：

　　借：在建工程           7990424.8
　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用     2546575.2
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款                10530000
　　　　　　銀行存款                      7000

　　購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值=2106000×3.7908=7983424.8（元）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=實(shí)際應(yīng)支付價(jià)款－購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值=10530000－7983424.8=2546575.2（元）

　　由于上述計(jì)算差錯(cuò)導(dǎo)致第43頁(yè)表格和分錄中的數(shù)據(jù)要作相應(yīng)調(diào)整。

　　2．提問：第35頁(yè)第6行中“不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用”是什么意思，是否應(yīng)該改為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？

　　解答：這句話中的“不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用”，目的在于提醒考生對(duì)于因債務(wù)人重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不要認(rèn)為應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。并且，該處的表述，實(shí)際隱含“不沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

　　3．提問：第149頁(yè)[例8-1]中甲公司換入的鋼材的入賬價(jià)值沒有減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)，而是把它計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。但是在涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交換的會(huì)計(jì)處理中，在計(jì)算換入資產(chǎn)價(jià)值總值額時(shí)，換入資產(chǎn)價(jià)值總值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增殖稅進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　解答：輔導(dǎo)教材沒有錯(cuò)誤，不用調(diào)整。

　　4．提問：第345頁(yè)[例17-6]甲公司的核算為什么不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交稅費(fèi)？

　　解答：輔導(dǎo)教材正確。題中已明確指出“根據(jù)稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除”。

　　5．提問：第351頁(yè)[例17-9]第（4）筆分錄是不是可以不做？因?yàn)槭钦{(diào)本年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)。

　　解答：這筆業(yè)務(wù)的相關(guān)收入費(fèi)用都經(jīng)調(diào)整計(jì)入了2007年度的利潤(rùn)，2008年度計(jì)算得出的稅前利潤(rùn)中將不再包含這筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容，從而在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)也不會(huì)包括這筆業(yè)務(wù)的影響，因此必須在調(diào)整時(shí)做這筆分錄。

　　6．提問：在第二章存貨中，以前用的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)交稅金”，現(xiàn)在都變成了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，請(qǐng)問哪個(gè)正確？

　　解答：輔導(dǎo)教材正確。根據(jù)最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》的規(guī)定，應(yīng)該使用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

　　7．提問：第25頁(yè)[例2－1]中（3）月初沖回時(shí)，是做與月初相反的分錄，還是做方向相同的紅字分錄？因?yàn)橐郧笆亲黾t字的，是否現(xiàn)在有新的規(guī)定？

　　解答：輔導(dǎo)教材系按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》第178頁(yè)“材料采購(gòu)”科目的要求編寫的。

　　8．提問：第196頁(yè)[例10-6]（3）中轉(zhuǎn)換股數(shù)19255547.6股，不足一股部分支付現(xiàn)金0.60元，我認(rèn)為0.6股應(yīng)該支付現(xiàn)金0.6×10=6元。

　　解答：輔導(dǎo)教材中的舉例重點(diǎn)在于幫助考生理解相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，因此在許多方面做了簡(jiǎn)化。該例沒有明確指出應(yīng)采用哪種方式退股，因此兩種方法都是可以的。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)雙方當(dāng)事人的約定進(jìn)行處理。

　　9．提問：第42頁(yè)[例3-4]中折現(xiàn)率10%是怎么計(jì)算的？購(gòu)入固定資產(chǎn)成本中3.7908是怎么來(lái)的？

　　解答：3.7908是折現(xiàn)率為10%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)。有關(guān)折現(xiàn)率和現(xiàn)值系數(shù)的計(jì)算可參考《財(cái)務(wù)管理》教材附錄。

　　10．提問：第87頁(yè)[例5-6]甲企業(yè)的賬務(wù)處理是否應(yīng)改為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——xx寫字樓（成本）        90 000 000
　　　　投資性房地產(chǎn)——xx寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 5 000 000
　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）            2 700 000
　　　　貸：投資性房地產(chǎn)－xx寫字樓                90 000 000
　　　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益                       7 700 000

　　解答：輔導(dǎo)教材是依據(jù)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南編寫的。

　　11．提問：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指什么？另外會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值分別是什么含義，怎樣才能理解？

　　解答：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性通常是指用貨幣對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：（1）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（2）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（3）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（4）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（5）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　　12．提問：“其他業(yè)務(wù)支出”這個(gè)科目是否已經(jīng)更換為“其他業(yè)務(wù)成本”？

　　解答：是的。根據(jù)最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》的規(guī)定，應(yīng)該使用“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　13．提問：第74頁(yè)分錄（2）中的“工程物資”科目是否應(yīng)該改為“原材料”科目？

　　解答：輔導(dǎo)教材中隱含原有存貨是專為工程購(gòu)入的物資，如在題干中作了說(shuō)明，可能會(huì)有助于理解。

　　14．提問：第96頁(yè)“（一）交易性金融資產(chǎn)”的第3點(diǎn)，怎么理解“衍生工具”及“有效套期工具的衍生工具”和“權(quán)益工具投資”等。

　　解答：衍生工具的定義請(qǐng)參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；有效套期工具，是指有效套期保值關(guān)系中的套期工具，具體請(qǐng)參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》。權(quán)益工具投資，是指在權(quán)益工具方面的投資，比如股票投資。

　　15．第58頁(yè)[例3-12]（2）中“營(yíng)業(yè)廳的累計(jì)折舊金額”的計(jì)算式改為“1800000×3%×8=432000（元）”。

　　其他例題中相關(guān)數(shù)字一起做相應(yīng)調(diào)整。

　　16．提問：第90－91頁(yè)[例5-11] 、[例5-12]中的投資性房地產(chǎn)是否應(yīng)該先轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)？

　　解答：兩個(gè)例子中均未明確投資性房地產(chǎn)收回后的用途，且出售距離收回的時(shí)間較短，因此教材的處理是可以的。

　　17．提問：修理車間的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，還是制造費(fèi)用？第27頁(yè)制造費(fèi)用中有修理費(fèi)，但是第59頁(yè)說(shuō)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，卻沒有制造費(fèi)用。

　　解答：作為企業(yè)單獨(dú)的職能部門，修理車間為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用應(yīng)先確認(rèn)為輔助費(fèi)用，再予分配，從而有可能計(jì)入制造費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，通常應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

　　18．第394頁(yè)第6行，應(yīng)改為“除上述項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用20000元至期末已支付”，同時(shí)，將該例題分析部分及表19-6、表19-7中有關(guān)數(shù)據(jù)作如下調(diào)整：

　　支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=50000+20000=70000元

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)=946665+20000=966665元

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=375835-20000=355835元

　　刪去“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額20000元

　　籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)=1282500-20000=1262500元

　　籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=-882500+20000=-862500元

　　補(bǔ)充資料中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目金額=41500-20000=21500元

　　問題解答二

　　1．第151頁(yè)[例8-2]中乙公司第一筆分錄固定資產(chǎn)的1 370 000是如何計(jì)算的？

　　解答：1 370 000 元是由換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1 000 000 元加上支付的補(bǔ)價(jià)200 000元和相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額170 000元得出來(lái)的。

　　2．提問：第47頁(yè)[例3-6]第（8）問中關(guān)于冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出為（2 800 000-450 000）×1％是不是錯(cuò)了？

　　解答：輔導(dǎo)教材正確。第47頁(yè)分錄（6）中列示了由于非正常原因造成的毀損，除應(yīng)收保險(xiǎn)賠款外，其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，并且沖減了在建工程的賬面價(jià)值。因此，在建工程——建筑工程（冷卻塔）的賬面價(jià)值為（2 800 000-450 000）元。

　　3．提問：輔導(dǎo)教材中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算的講解部分，教材中說(shuō)明初始投資時(shí)，如果當(dāng)公允價(jià)值與資產(chǎn)的賬面價(jià)值有差異，確認(rèn)投資收益應(yīng)在原利潤(rùn)的基礎(chǔ)上做調(diào)整，但教材只列出第一年的計(jì)算過程，如果第二年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，是否又要按初始投資時(shí)的賬面價(jià)值再調(diào)整？做這些調(diào)整又基于什么原理呢？

　　解答：在確認(rèn)投資企業(yè)第二年的投資收益時(shí)，還要對(duì)被投資企業(yè)第二年取得的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

　　原理是：以權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資企業(yè)的投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或是攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額和攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益。

　　4．第277頁(yè)第13行“管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失”改為“資產(chǎn)減值損失”。

　　5．提問：第142頁(yè)[例7-11]的分錄是否有錯(cuò)？是否應(yīng)為：

　　借：投資收益                 24000000
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資             24000000

　　解答：輔導(dǎo)教材正確。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

　　6．提問：第十一章債務(wù)重組中修改其他債務(wù)條件確認(rèn)為重組債務(wù)賬面價(jià)值，未來(lái)應(yīng)收或應(yīng)付金額是怎么確認(rèn)的？

　　解答：根據(jù)債權(quán)人與債務(wù)人雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議的有關(guān)條款確定。

　　7．提問：第45頁(yè)[例3-5]賬務(wù)處理第（7）中借方原材料17094.02和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2905.98是如何得來(lái)的？

　　解答：原材料為20000÷1.17=17094.02（元），增值稅為 20 000÷1.17×0.17=2905.98元

　　8．提問：第103頁(yè)[例6-4]實(shí)際利率r=10%的詳細(xì)求解過程是什么？

　　解答：可以采用插值法， 3.7908是折現(xiàn)率為10%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)。有關(guān)折現(xiàn)率和現(xiàn)值系數(shù)的計(jì)算可參考《財(cái)務(wù)管理》教材附錄。

　　9．第157頁(yè)倒數(shù)第9行刪除“營(yíng)業(yè)外支出200 000”；

　　倒數(shù)第7行“其他業(yè)務(wù)收入2 200 000”改為“原材料2 000 000”。

　　10．提問：第346頁(yè)第1至3行的分錄是否需要？

　　解答：本例中“根據(jù)稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。”本意為“根據(jù)稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。”

　　11．第351頁(yè)第2行“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”改為“遞延所得稅資產(chǎn)”。

　　12．提問：第292頁(yè)第8行中金額3000和2000是哪來(lái)的數(shù)據(jù)？以及期間2和1又是怎樣計(jì)算的？

　　解答：3000萬(wàn)元是指20×7年4月1日支付2000萬(wàn)元后剩下的，2是指4、5兩個(gè)月；2000萬(wàn)元是指20×7年6月1日支付1000萬(wàn)元后剩下的，1是指6月份。

　　13．提問：第26頁(yè)[例2-2]（2）中消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是什么？

　　解答：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為：（材料成本+加工費(fèi)）/（1-所適用的消費(fèi)稅稅率）。

　　14．提問：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)四項(xiàng)基本假設(shè)改為五項(xiàng)了，把權(quán)責(zé)發(fā)生制也作為一項(xiàng)基本假設(shè)了，可教材為什么還是四項(xiàng)？

　　解答：輔導(dǎo)教材正確。新準(zhǔn)則中并沒有把權(quán)責(zé)發(fā)生制定為基本假設(shè)，而是將其定為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。

　　15．提問：第209頁(yè)[例11-4]中乙公司將股票作為可供出售金融資產(chǎn)，但在會(huì)計(jì)分錄中寫為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)作為處置損益，為什么不將公允價(jià)值變動(dòng)損益（或資本公積）轉(zhuǎn)出？

　　解答：第209頁(yè)第2－3行刪除“乙公司將該股票作為可供出售的金融資產(chǎn)”。

　　教材（1）中的分錄實(shí)際是下面分錄合并得來(lái)的：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益                   20 000
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)        20 000

　　借：應(yīng)付賬款                          450 000
　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)     20 000
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本               400 000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得            70 000

　　借：投資收益                           20 000
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益                      20 000

　　16．提問：攤余成本是指什么？

　　解答：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　?。?）扣除已償還的本金；

　?。?）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

　?。?）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　17．提問：在問題解答一中將第58頁(yè)[例3-12]（2）中營(yíng)業(yè)廳的累計(jì)折舊金額的計(jì)算式改為“1800000×3%×8=432000（元）”。為什么這里計(jì)提折舊不考慮凈殘值？

　　解答：3%的年折舊率已經(jīng)考慮了凈殘值的影響，因此僅用營(yíng)業(yè)廳原值乘上年折舊率就可以得到每年的折舊額。

　　18．提問：第139頁(yè)[例7-9]（3）中“應(yīng)沖減投資成本金額”是否有錯(cuò)？根據(jù)上文中表述的“被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本收回，沖減投資的賬面價(jià)值”，應(yīng)該按：20000000×3%=600000為作為投資收益，減累計(jì)分回的現(xiàn)金股利：270000+480000=750000等于-120000也就是說(shuō)20×3年多沖了長(zhǎng)期股權(quán)投資20×4末應(yīng)沖回。

　　解答：輔導(dǎo)教材正確。此題是計(jì)算清算性股利。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。本題中×4年確認(rèn)的投資收益實(shí)際上是對(duì)×3年利潤(rùn)的分配。

　　19．提問：第136頁(yè)，成本法的適用范圍是否有誤？是適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，還是不能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制？

　　解答：根據(jù)投資企業(yè)所持股權(quán)的比例的大小及其他方面，可以劃分為實(shí)施控制、重大影響、共同控制及無(wú)重大影響且不具有共同控制。權(quán)益法適用于重大影響和共同控制兩部分，而成本法則適用于實(shí)施控制及無(wú)重大影響且不具有共同控制兩部分。

　　20．提問：第114頁(yè)[例6-8]最后一個(gè)分錄：“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”沒有借方發(fā)生額，如何進(jìn)行沖減？

　　解答：輔導(dǎo)教材正確。不屬于沖減，這是反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　21．第196頁(yè)[例10-6]賬務(wù)處理改為：

　?。?）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　借：銀行存款                                 200 000 000
　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）    31 026 000
　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）          200 000 000
　　　　　　資本公積——其他資本公積                     31 026 000

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×5×0.6499=168 974 000（元）

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：

　　200 000 000-168 974 000=31 026 000（元）

　?。?）2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等                                 15 207 660
　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）      12 000 000
　　　　　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）       3 207 660

　?。?）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（168 974 000+12 000 000+3 207 660）/10=18 418 166（股）

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）        200 000 000

　　　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）     12 000 000
　　　　資本公積——其他資本公積                   31 026 000
　　　　貸：股本                                        18 418 166
　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）      27 818 340
　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)                       196 789 494

　　22．提問：第52頁(yè)[例3-9]中為什么按預(yù)計(jì)費(fèi)用計(jì)算的利息費(fèi)用也計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債？

　　解答：根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的利息費(fèi)用類似于一般負(fù)債確認(rèn)的實(shí)際利息費(fèi)用。

　　23．提問：第116頁(yè)（4）中公允價(jià)值變動(dòng)=2000000×（4.8-5.2）=-800000元，我認(rèn)為應(yīng)該是公允價(jià)值變動(dòng)=2000000×（5-5.2）=-400000元。

　　解答：輔導(dǎo)教材正確。參見教材第115頁(yè)倒數(shù)第5－4行“且20×1年12月31日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變”。

　　24．提問：第43頁(yè)（4）中未確認(rèn)融資費(fèi)用記入在建工程，而（5）中為何記入財(cái)務(wù)費(fèi)用？

　　解答：輔導(dǎo)教材正確。此設(shè)備在2007年12月31日，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。此后發(fā)生的利息費(fèi)用不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　25．第259頁(yè)第17至20行分錄刪除。

　　26．提問：第134頁(yè)倒數(shù)第4行至倒數(shù)第2行的分錄，為什么要這樣做？另外，2005年3月以4000萬(wàn)元購(gòu)買股權(quán)，在什么時(shí)候且如何做分錄？

　　解答：形成企業(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。因此，該題目在權(quán)益法下確認(rèn)投資收益，應(yīng)在改為用成本法時(shí)將其轉(zhuǎn)回，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為其取得的成本。

　　至于4000萬(wàn)應(yīng)在購(gòu)買時(shí)確認(rèn)為初始成本：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  4000
　　　　貸：銀行存款    4000

　　27．提問：債務(wù)重組中用無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，是用無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值還是用賬面余額？

　　解答：債務(wù)重組中用無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，是用無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　28．第268頁(yè)第17行“1 166 600”改為“1 170 000”；

　　第19行“166 600”改為“170 000”。