CPA考試“口訣速記法”

　　2005年CPA考試的5本教材，幾千頁的文字，不好記憶的地方很多。很多東西前背后忘，我一直想編個系列，收集些好的巧記法，讓大家看一遍就能記住了。我的宗旨是： 不管廢詞爛句，能記住就是好句。

　　「口訣編號」03

　　「針對內容」稅法-增值稅

　　「口訣如下」

　　在增值稅計算中，可抵扣的三個不同的稅率為：運費：7%，廢舊物資：10%，向農業(yè)生產者購入的免稅農產品13% 由于這三個%容易混淆：

　　“今日好運氣”（7）

　　“出門拾廢品” （10）

　　“拾了13個農產品”（13）

　　「口訣編號」01

　　「針對內容」稅法-消費稅

　　「口訣如下」

　　銷售什么產品要繳納消費稅？

　　“三男三女去開車”

　　三男：煙、酒及酒精、鞭炮焰火

　　三女：化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石

　　去開車：小汽車、摩托車、汽車輪胎、汽油柴油

　　「口訣編號」02

　　「針對內容」稅法-其他

　　「口訣如下」

　　有些小稅種的稅金是不能計入“應交-應交”這樣的科目的，需要進入費用類科目，以下是記入管理費的四個稅金：

　　“等我們有錢了，我們就可以有房有車有地有花”

　　有房：房產稅

　　有車：車船使用稅

　　有地：土地使用稅

　　有花：印花稅

　　「口訣編號」09

　　「針對內容」會計-現金流量表

　　「口訣如下」

　　現金流量表編制要訣

　　這首口決基本上概括了現金流量表的全部編制過程。

　　我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付。

　?、倏吹绞杖胝覒?，未收稅金分開走

　?、诳吹匠杀菊覒?，存貨變動莫疏忽

　?、塾嘘P費用先全調，差異留在后面找

　?、茇攧召M用有例外，注意分出類別來

　?、菟枚愔苯愚D ，營業(yè)外去找固定資產

　?、迚馁~，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷

　　⑦為職工支付的單獨處理。

　　每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據等）。

　　未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息（已計入財務費用）作反調。

　　簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現金 ”的處理時，

　　i） 借： 經營活動現金流量一 銷售商品收到的現金

　　應收賬款（借方或貸方）

　　貸： 主營業(yè)務收入

　　應收票據

　　應交稅金

　　ii） 對貼現息處理

　　借： 財務費用

　　貸： 經營活動現金流量- 銷售商品的收到現金

　　例如：應收票據發(fā)生額10萬元（假如 3月發(fā)生）后5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發(fā)生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。

　　貼現時：借：財務費用 1萬 作現金流量表時：

　　借：銀存 9萬 財務費用1萬

　　貸：應收票據 10萬 貸：經營活動現金流量 1萬

　　iii） 對應交稅金的調整

　　借：經營活動現金流量

　　貸：應交稅金

　　第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初 ，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整 .

　　第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用 ”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而后面把6項內容僅調回來。

　　這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費 （營業(yè)費用無任何調整）

　　第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息 .

　　第⑤句“所得稅直接結轉，營業(yè)外找固定資產” 所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

　　第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了

　　借：經營活動現金流量- 支付的其他與經營活動有關的現金

　　貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等

　　第⑦句 支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算?？偟膩碚f，有三項需要注意的。

　?、?在進行“銷售商品收到的現金 ”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金

　?、谠谶M行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。累計折舊 ，應付工資，應付福利費，待攤費用， 應交稅金（進項稅額）。

　?、?在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。

　　掌握了這三種情況，我想現金流量表也就沒什么難的了，其他內容都是很容易操作的，在這就不多述了。

　　「口訣編號」04

　　「針對內容」會計-投資

　　「口訣如下」

　　長期股權投資，持有期間分派現金股利：

　　“我的錢 賺的錢 分的錢 做收益”

　　“別人的錢 賺的錢 分的錢 沖成本”

　　「口訣編號」05

　　「針對內容」稅法-企業(yè)所得稅

　　「口訣如下」

　　在所得稅里面，關于業(yè)務招待費的扣除比例是：1500萬及以下5%.，1500萬以上3%

　　“下午（5%.）上山（3%.）去招待”

　　「口訣編號」06

　　「針對內容」經濟法

　　「口訣如下」

　　匯票的絕對應記載事項為：（1）表明“匯票”的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）收款人名稱；（6）出票日期；（7）出票人簽章。

　　“出棋（出票日期）出章（出票人簽章）作表樣（表明”匯票“的字樣）”

　　“收付（收、付款人名稱）金額（確定的金額）無所謂（無條件支付的委托）”

　　「口訣編號」07

　　「針對內容」經濟法-違反稅法的法律責任

　　「口訣如下」

　　經濟法最后一章，違法稅法的法律責任

　　一，不納稅申報，少繳稅或不交稅：50%以上5倍以下罰款

　　二，偷稅： 50%以上5倍以下罰款

　　三，欠稅： 50%以上5倍以下罰款

　　四，逃稅：50%以上5倍以下罰款

　　四，騙稅：一倍以上到五倍以下罰款

　　五，抗稅： 一倍以上到五倍以下罰款

　　警察同志對你說：

　　你偷了錢（欠）不來申報，不上交，還要逃跑 罰酒： 五杯（倍）半

　　如果你欺騙政府。頑抗到底 罰酒： 一至五杯（倍）

　　「口訣編號」08

　　「針對內容」經濟法-公司法

　　「口訣如下」

　　股份有限公司股票上市條件其中一個：千人千股25%，超過4億是15%，持有股票面值達人民幣1000元以上的股東人數不少于1000人，向社會公開發(fā)生的股份達公司股份總數的25%以上，公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發(fā)行股份的比例為15%以上。

　　申請股票上市的條件

　?。?）經國務院證券管理部門批準已向社會公開發(fā)行

　?。?）公司股本總額不得少于人民幣5000萬元

　　（3）開業(yè)時間3年以上，最近3年連續(xù)盈利

　　（4）持有股票面值人民幣1000元以上的股東不少于1000人，向社會公開發(fā)行的股份達股份總數的25%以上，公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發(fā)行股份的比例為15%以上。

　　（5）公司在最近3年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載

　?。?） 國務院規(guī)定的其他條件

　　我公司現因業(yè)務拓展，現向社會公開招聘：

　　經證券管理部門批準

　　現向社會公開來招聘

　　公司資本5000萬

　　開業(yè)3年，守法3年，我賺3年

　　共有員工1000人

　　人均工資1000元

　　現求25歲以上的司義15個

　　「口訣編號」10

　　「針對內容」會計-現金流量表-間接法

　　「口訣如下」

　?、?與損益有關的項目（9項）調整凈利潤。

　　固定資產（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失 .

　　無形資產（1項）：無形資產攤銷。

　　財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息（我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留。）

　　投資損失

　　預提費用

　　待攤費用

　?、?與損益無關的項目（四項）：

　　存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量 ，去除不影響現金流量變化的項目。

　　例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現金流量表制作方面的內容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關注小題目，沒準他今年還是出選擇題。舉個例子吧：下列事項中，影響經營活動現金流量的是：

　　A.企業(yè)處置固定資產 B. 計提當期應付福利費 C. 支付廣告費

　　D. 支付銀行借款利息 E. 企業(yè)辦理銀行本票

　　分析： AD不 屬于經營活動 ，A是投資活動產生現金流量的情形，D是籌資活動產生現金流量的情形。B沒有現金流量發(fā)生，自然不是答案 .E同樣道理，由銀行存款轉到其他貨幣資金，也沒有現金流量發(fā)生。

　　還有，大家都知道，現金流量表中使用的現金，其中 包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。）

　　繼續(xù)給大家編口訣，這是第二篇

　　2005年CPA考試的5本教材，幾千頁的文字，不好記憶的地方很多。很多東西前背后忘，我一直想編個系列，收集些好的巧記法，讓大家看一遍就能記住了。我的宗旨是： 不管廢詞爛句，能記住就是好句。

　　我美其名曰：順口一溜，注會不愁。 （CPA博士）

　　相關連接： 「CPA博士最新力作」CPA考試“口訣速記法”（一） （會計部分）

　　「口訣編號」17

　　「針對內容」稅法-增值稅

　　「口訣如下」

　　視同銷售貨物的行為：

　　1，將貨物交給他人代銷

　　2，銷售代銷貨物

　　3，設有兩個以上的機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外

　　4.將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

　　5.將自產或委托加工或購買的貨物作為投資……

　　6.將自產或委托加工或購買的貨物分配給予股東或投資者

　　7.將自產或委托加工的貨物用于集體福利

　　8.將自產或委托加工或購買的貨物無償贈送他人

　　口訣： 兩代（1.2.）兩銷（3）非投配（4.5.6.）幾（集）個送他人（7.8.）

　　「口訣編號」18

　　「針對內容」稅法-增值稅

　　「口訣如下」

　　不得抵扣的進項稅前六項：固免非幾個非非

　　固（固定資產）免（免稅項目）非（非應稅項目）

　　幾（集體福利）個（個人消費）非（5.非正常損失購貨）非（6.非正常損失的在產品……）

　　「口訣編號」19

　　「針對內容」稅法-增值稅

　　「口訣如下」

　　進項稅不得從銷項稅額中抵扣的項目： 三飛機免雇幾個

　　解譯：

　　三飛機 （用于非應稅項目、非正常損失的購進貨物、非正常損失的在產品、產成品所用購進貨物）

　　免（用于免稅項目）

　　雇（購進的固定資產）

　　幾（用于集體福利）

　　個（用于個人消費）

　　「口訣編號」12

　　「針對內容」經濟法-公司法

　　「口訣如下」

　　公司債券的發(fā)行條件，公司發(fā)債券，主體受限制，凈資36千，累計低40，三一付利息，利率和水平

　　彌補虧損的口決：有虧即補、先虧先補、彌補連續(xù)、不超過5

　　申請股票上市的法定條件：股票要上市，先要公開發(fā)，股本5千萬，33雙一千，3年都守法，報告沒有假。

　　「口訣編號」13

　　「針對內容」稅法-印花稅

　　「口訣如下」

　　萬三狗女干計（0.03%，購、建、技）

　　千一豬管飽（0.1%，租、管、保）

　　萬五贏家運產茶（0.05%，營、加、運、產、查）

　　千二姑借十萬五

　　萬三狗女干計：稅率萬分之三的是狗（購銷合同）、女干（建筑安裝工程承包合同）、計（技術合同）；

　　萬五贏家運“產茶”：稅率萬分之五的是贏（營業(yè)帳本）、家（加工承攬）、運（運輸）、產（產權轉移）、茶（勘查設計）；

　　十萬分之五是借款，千分之二是股權轉讓書據

　　已貼未畫一至三（倍）

　　未貼少貼三至五（倍）

　　揭下重用二千一（2000至一萬）

　　五倍罰款也可以

　　偽造印花要被抓

　　保管不當挨五千

　　「口訣編號」14

　　「針對內容」經濟法-票據法

　　「口訣如下」

　　關于票據提示承兌及付款的期限問題，現總結如下：

　　首先，對票據的種類要做到心中有數。票據主要有

　　1、支票（銀行支票，下面簡稱“銀支”）、

　　2、本票（銀行本票，下面簡稱“銀本”）

　　匯票：又分為

　　3、見票即付匯票（簡稱“見即匯”）

　　4、定日付款匯票（簡稱“定日匯”）

　　5、見票后定期付款匯票（簡稱“見定匯”）

　　6、出票后定期付款匯票（簡稱“出定匯”）

　　即銀支、銀本、見即匯、定日匯、見定匯、出定匯

　　銀支、銀本、見即匯，屬于見票即付的票據，

　　不需提示承兌，但需提示付款，

　　提示付款期限為出票后支票10日，本票2個月，匯票1個月。

　　記為：支10本2匯1（可記諧音：“知是笨兒會衣”，知道是笨兒子會穿衣服了。）

　　定日匯、見定匯、出定匯，需提示承兌、提示付款。

　　三者提示付款期限相同，都為到期日起10日內。

　　定日匯、出定匯，到期前。提示承兌期限為到期日前。

　?。ㄒ驗閺拿Q可知，這二個票據在出票時就已經知道什么時候到期，所以在到期日前提示承兌就OK了）。

　　見定匯，1月內。提示承兌期限為出票日起1個月內。

　?。ㄒ驗橐娖焙蠖ㄆ诟犊畹南奁谌Q于持票人什么時候向承兌人出示票據，所以要不能無期限的拖延，要在1個月內提示承兌）。

　　綜上所述：可以歸納如下：

　　銀本、銀支、見即匯，不承兌，支10本2匯1；

　　定日、見定、出定匯，需承兌，到期10日提示付；

　　定日匯、見定匯，到期前承兌。

　　出定匯，1月內承兌。

　　「口訣編號」15

　　「針對內容」經濟法-其他

　　「口訣如下」

　　關于會議的決議通過方式

　　普通決議

　　“職工”“股董”-鹽拌。 （解釋：應為全部的一半，全—鹽）

　　“股東”“創(chuàng)”“債”-醋拌。（出席的一半，醋—出）

　　解釋：職工代表大會、股份有限公司的董事會的決議，必須經全體職工或全體董事的過半數通過，股東大會、創(chuàng)立大會、債權人大會，必須經出席會議的過半數通過。

　　有一個特點大家應掌握，對于人數少的會議，就需要全體的過半數通過。職工代表和董事會成員人都不多，所以要全體過半方可。對于人數較多的會議，出席的一半就可以了。股東大會、創(chuàng)立大會、債權人大會人數較多，所以出席的一半就可以了。

　　特別決議一般需要2/3的表決權，方可通過，但是全部的2/3，還是出席的2/3，分析如下：

　　1、有限責任公司股東會人數少，需全部的2/3，

　　2、股東大會人數多，需出席的2/3，

　　3、債權人會議人數多，需出席的2/3，

　?。P于債權人會議的人數多少，大家可以這樣想，企業(yè)因為欠債多才破產的，所以債權人一定很多。）

　　特殊注意：中外合作、合資的企業(yè)董事會特別決議需出席的董事一致通過。

　　「口訣編號」16

　　「針對內容」經濟法-其他

　　「口訣如下」

　　投資總額和注冊資本的比例如下：

　　投資總額 注冊資本占投資總額的

　　300萬以下 7/10

　　300萬—1000萬及以下 1/2 投資420萬美元以下，注冊不得低于210萬

　　1000萬—3000萬及以下 2/5 投資1250萬美元以下的，注冊不得低于500

　　3000萬美元以上 1/3 投資3600萬美元以下的，注冊不得低于1200

　　注意：以下是加號，以上是乘號 （上家下沉）

　　3+7=10

　　1+1=2 420*1/2=210

　　3+2=5 1250*2/5=500

　　3*1=3 3600*1/3=1200

　　「口訣編號」20

　　「針對內容」經濟法

　　「口訣如下」

　　項目 中外合資經營企業(yè) 中外合作

　　董事會人數 不得少于3人 不得少于3人

　　董事會臨時會議提議 1/3以上的董事提議 1/3以上的董事提議

　　會議召開條件 2/3以上的董事出席 2/3以上的董事出席

　　董事會特別決議 由出席會議的董事一致通過 由出席會議董事一致通過

　　三個鬼子來開會

　　一個哇哇叫

　　二個排排坐

　　三個點點頭

　　「口訣編號」21

　　「針對內容」稅法-消費稅

　　「口訣如下」

　　直接銷售進成本，連續(xù)生產可抵扣

　　其實我認為記消費稅是否進成本，不必要記得那么麻煩，只記一句話就可以了，那就是 我委托A廠加工輪胎，當時A廠代付消費稅，那么說明我已經交過了一次，現在我直接銷售：

　　借 委托加工物資

　　應交增值稅（進項稅）

　　貸 銀行存款

　　如果我再加工，我把輪胎裝在汽車上，再出售時，也要交納消費稅的，所以我把現在已交納的輪胎的消費稅給抵扣掉

　　借 委托

　　增（進）

　　消

　　貸 銀行存款

　　所以，只記一句：我只交一次消費稅！

　　「口訣編號」22

　　「針對內容」稅法-營業(yè)稅

　　「口訣如下」

　　免征營業(yè)稅的項目： 殘農托醫(yī)學管（館）

　　殘：殘疾人為社會提供的勞務

　　農：農業(yè)機耕 排灌 植保等

　　托：托兒所 幼兒園 養(yǎng)老院 婚姻介紹 殯葬服務

　　醫(yī)：醫(yī)院 診所 其他醫(yī)療機構的醫(yī)療服務

　　學：學校及其他教育機構的教育勞務

　　管（館）：紀念館 博物館 文化館 美術館 展覽館 圖書館門票收入

　　「口訣編號」23

　　「針對內容」稅法-營業(yè)稅

　　「口訣如下」

　　監(jiān)事會的職權

　?。?） 檢查公司財務

　　（2）對董事、經理的行為進行監(jiān)督，發(fā)現其行為損害公司的利益時，要求糾正。

　?。?） 提議召開臨時股東會

　　監(jiān)事會管什么事呢？ 先查錢，再管人，最后開會。

　　「口訣編號」24

　　「針對內容」綜合

　　「口訣如下」

　　注重理解性記憶，防止“死記硬背”?？壳罢哂涀〉臇|西你很難很快忘記；靠后者記住的東西往往很快就會忘記。理解性記憶說起來比較抽象，但做起來很簡單，只要各位留意一下生活中的小事，就可以與經濟法聯(lián)系起來。下面舉例說明：

　　比如喝茶。

　　喝茶時可以聯(lián)系《合同法》。因為喝茶行為可以引起喝茶法律關系，喝茶法律關系包括三個要素：（1）主體-喝茶的人 （2）客體-茶 （3）內容-喝茶及由此引發(fā)的權利義務。

　　尤其在一方請客喝茶的法律關系中，其實就是一個普通的贈與合同?！拔艺埬愫炔琛?，其實就是一種喝茶行為（非物質享受）的贈與法律關系。一方是贈與人（請客一方），另一方是受贈人（被請一方），只要贈與一方發(fā)出“請你喝茶”，這就是法律（合同法）上的一個要約，另一方（被請一方）說“沒問題，現在出發(fā)”，這就是法律（合同法）上的一個“承諾”。承諾生效，合同成立并生效。下一步就是贈與人的義務履行和受贈人的權利實現。當然履行中還有好多問題，比如抗辯權、解除、違約責任等。

　　由此可見，一個小小的喝茶行為可以幫助你學習合同法原理。各位只要能在復習經濟法的時候抓住日常生活中的一個小問題思考，我想經濟法復習起來是不難的。

　　再比如，在學習要約和承諾時，你可以把男女之間的戀愛合同結合起來記憶。要約就是“我愛你”，承諾就是“可以，沒問題，但愿相伴到永久”。你看，一個要約，一個承諾，一個浪漫又直百的愛情故事就這樣發(fā)生了！如果一方不想直接說“我愛你”，而是老是在對方面前獻殷勤，這就是“要約邀請或者要約引誘”，邀請對方向該方發(fā)出“我愛你”的要約。

　　只要該方答應，這就是“承諾”。什么叫做“實質性變更”？比如說，一方發(fā)出要約“我現在就想與你談戀愛”，另一方說“我今年才十九，等到明年再相求”，很明顯對方對合同的時間作出了變更，于是屬于實質性變更，不算承諾。

　　「口訣編號」25

　　「針對內容」綜合

　　「口訣如下」

　　上市公司重大事件的界定（重點）

　　1，公司的經營方針和經營范圍的重大變化

　　2，公司的重大投資行為和重大的購置財產的決定

　　3，公司訂立重要的合同

　　4，公司發(fā)生重大債務和違約情況

　　5，公司發(fā)生重大虧損和公司遭受超過凈資產10％以上的重大損失；

　　6，公司的生產經營的外部條件發(fā)生重大的變化

　　7，涉及公司的重大訴訟；

　　8，公司的董事長、1/3以上的董事、經理發(fā)生變動；

　　9，持有公司5％以上股份的股東，其持有股份情況發(fā)生較大變化；

　　10，公司減資、合并、分立、解散及申請破產的決定；

　　11，法院依法撤銷股東大會、董事會的決議等。

　　“本想重整旗鼓，卻不然人去樓空”

　　重整： 生產經營的外部條件，經營方針，經營范圍進行變化

　　旗鼓： 投資-購置財產-訂立合同-產生了債務-虧損-損失（超過凈資產10%）- -訴訟-法院依法撤銷股東大會、董事會的決議等

　　人去： 持有公司5％以上股份的股東，其持有股份情況發(fā)生較大變化；

　　公司的董事長、1/3以上的董事、經理發(fā)生變動；

　　樓空： 公司減資、合并、分立、解散及申請破產的決定。