CPA財(cái)務(wù)成本管理輔導(dǎo)筆記

　　第十二章 成本－數(shù)量－利潤(rùn)分析

　　第一節(jié)        成本、數(shù)量和利潤(rùn)的關(guān)系

　　本量利分析的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析。成本性態(tài)是成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。

　　固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不受業(yè)務(wù)量大小的影響。

　　變動(dòng)成本：其總額與業(yè)務(wù)量的大小成正比例變動(dòng)。

　　混合成本：界于固定成本與變動(dòng)成本之間，還可以分解成固定成本和變動(dòng)成本。

　　一、損益的方程式

　　1、基本公式：利潤(rùn)＝單價(jià)×銷(xiāo)售量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量－固定成本。

　　2、變換形式：銷(xiāo)售量＝（固定成本＋利潤(rùn)）÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

　　單價(jià)＝（固定成本＋利潤(rùn)）÷銷(xiāo)售量＋單位變動(dòng)成本

　　單位變動(dòng)成本＝單價(jià)－[（固定成本＋利潤(rùn)）÷銷(xiāo)售量]

　　固定成本＝單價(jià)×銷(xiāo)售量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量－利潤(rùn)

　　3、包含期間成本的損益方程式：

　　稅前利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－（變動(dòng)銷(xiāo)貨成本＋固定銷(xiāo)貨成本）－（變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用＋固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用）＝單價(jià)×銷(xiāo)售量－（單位變動(dòng)成本＋單位變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用）×銷(xiāo)售量－（固定產(chǎn)品成本＋固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)）

　　4、計(jì)算稅后利潤(rùn)的損益方程式：稅后利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額×（1－所得稅率）

　　稅后利潤(rùn)＝（單價(jià)×銷(xiāo)售量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售－固定成本）×（1－所得稅稅率）；銷(xiāo)售量＝[固定成本＋稅后利潤(rùn)÷（1－所得稅率）]÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

　　二、邊際貢獻(xiàn)方程式

　　1、邊際貢獻(xiàn)＝銷(xiāo)售收入－單位變動(dòng)成本，單位邊際貢獻(xiàn)＝單價(jià)－單位變動(dòng)成本。制造邊際貢獻(xiàn)＝銷(xiāo)售收入－產(chǎn)品變動(dòng)成本，產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝制造邊際貢獻(xiàn)－銷(xiāo)售和管理變動(dòng)成本。

　　2、邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)÷銷(xiāo)售收入×100％＝（單位邊際貢獻(xiàn)×銷(xiāo)售量）÷（單價(jià)×銷(xiāo)售量）×100％＝單位邊際貢獻(xiàn)÷單價(jià)×100％。

　　變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本÷銷(xiāo)售收入×100％＝（單位變東成本×銷(xiāo)售量）÷（單價(jià)×銷(xiāo)售量）×100％＝單位變動(dòng)成本÷單價(jià)×100％。

　　變動(dòng)成本率＋邊際貢獻(xiàn)率＝單位變動(dòng)成本÷單價(jià)＋單位邊際貢獻(xiàn)÷單價(jià)＝{單位變動(dòng)成本＋（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）}÷單價(jià)＝1

　　3、基本的邊際貢獻(xiàn)方程式：銷(xiāo)售量＝（固定成本＋利潤(rùn)）÷單位邊際貢獻(xiàn)。單位邊際貢獻(xiàn)＝（固定成本＋利潤(rùn)）÷銷(xiāo)售量；固定成本＝銷(xiāo)售量×單位邊際貢獻(xiàn)－利潤(rùn)

　　4、邊際貢獻(xiàn)率方程式：邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)÷銷(xiāo)售收入×100％，利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)－固定成本。銷(xiāo)售收入＝（固定成本＋利潤(rùn)）÷邊際貢獻(xiàn)率。

　　5、加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)÷∑各產(chǎn)品銷(xiāo)售收入×100％，推導(dǎo)為加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷(xiāo)售比重）

　　三、本量利圖

　　1、基本圖形所表現(xiàn)的基本概念或者利潤(rùn)：銷(xiāo)售收入線與變動(dòng)成本線夾角越大，利潤(rùn)越大，變動(dòng)成本越小，反之亦然。

　　2、        邊際貢獻(xiàn)的本量利圖：總成本線與變動(dòng)成本線是平行的，在一定的銷(xiāo)售量范圍內(nèi)。銷(xiāo)售收入和總成本和變動(dòng)成本夾角越大，利潤(rùn)越大，邊際貢獻(xiàn)越大。

　　第二節(jié)        盈虧臨界分析

　　一、盈虧臨界點(diǎn)的確定

　　1、盈虧臨界點(diǎn)是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。

　　2、盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=固定成本÷（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

　　3、盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率

　　4、盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量÷正常銷(xiāo)售量×100%

　　二、 安全邊際和安全邊際率

　　安全邊際是指正常銷(xiāo)售額超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額的差額，它表明銷(xiāo)售量下降多少企業(yè)仍不致虧損。其計(jì)算公式為：

　　安全邊際（額）=正常銷(xiāo)售額－盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額

　　安全邊際（量）=正常銷(xiāo)售量－盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量

　　安全邊際率=安全邊際/正常銷(xiāo)售額（或?qū)嶋H訂貨額）×100%

　　安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1

　　利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率

　　＝（銷(xiāo)售收入－盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售收入）×邊際貢獻(xiàn)率

　?。桨踩呺H×邊際貢獻(xiàn)率；

　　銷(xiāo)售利潤(rùn)率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率。

　　安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)就越安全。安全邊際率是相對(duì)指標(biāo)，便于不同企業(yè)和不同行業(yè)的比較。安全邊際率≥40％，表示很安全。

　　第三節(jié)        影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)分析

　　一、相關(guān)因素變動(dòng)分析

　　利潤(rùn)=（P-V）Q-F

　　無(wú)論是一個(gè)因素發(fā)生變動(dòng)，還是多個(gè)因素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，將變化了的產(chǎn)銷(xiāo)量、價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本代入本量利方程式，即可以迅速計(jì)算出變動(dòng)后的利潤(rùn)。

　　二、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的條件

　　利潤(rùn)=（P-V）Q-F，此時(shí)利潤(rùn)是已知條件。

　　在目標(biāo)利潤(rùn)已知的情況下，分別分析計(jì)算產(chǎn)銷(xiāo)量、價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本達(dá)到什么水平才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。計(jì)算方法是將利潤(rùn)作為已知數(shù)，而其他因素是待求的未知數(shù)，仍然利用本量利方程式來(lái)計(jì)算。

　　三、敏感分析

　　有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損。分析當(dāng)單價(jià)、單位變動(dòng)成本、產(chǎn)銷(xiāo)量或固定成本總額的其中一個(gè)因素發(fā)生怎樣的變化時(shí)將使利潤(rùn)為零。也就是令利潤(rùn)等于零，其他因素不變，求其中一個(gè)因素的值。

　　單價(jià)的最小值是企業(yè)能忍受的單價(jià)最小值；單位變動(dòng)成本的最大值是企業(yè)能忍受的最大值；固定成本最大值企業(yè)能忍受的最大值；銷(xiāo)售量最小值是企業(yè)能忍受的單價(jià)最小值。

　　計(jì)算敏感系數(shù)＝目標(biāo)值變動(dòng)百分比÷參量值變動(dòng)百分比×100%，計(jì)算敏感系數(shù)一般假定只有一個(gè)參數(shù)變動(dòng)，其他參數(shù)不動(dòng)的。

　　一般情況下，各因素敏感系數(shù)排列順序從大到小依次為單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)量、固定成本；若邊際貢獻(xiàn)率超過(guò)50%時(shí)，排列順序則為單價(jià)、銷(xiāo)量、單位變動(dòng)成本、固定成本。唯一發(fā)生變動(dòng)的是銷(xiāo)量和單位變動(dòng)成本的排位，無(wú)論是何種情況，單價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響總是最大，固定成本對(duì)利潤(rùn)的影響總是最小。