注冊會計師考試會計科目部分熱點問題解答

　　1、八項準(zhǔn)備是永久性差異還是時間性差異？

　　答：按所得稅稅前扣除辦法，壞賬準(zhǔn)備扣除限額是年末應(yīng)收賬款余額0.5%，所以企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備超過扣除限額的部分，需納稅調(diào)整，不存在 轉(zhuǎn)銷問題，應(yīng)該是永久性差異。

　　其他七項準(zhǔn)備，稅法規(guī)定在實際發(fā)生時據(jù)實扣除，從理論上可理解為時間性差異，但在實踐中不確認(rèn)為時間性差異，而作為永久性差異處理，因為：（1）減值準(zhǔn)備每年都需重新確定，如確認(rèn)時間性差異，每年都要調(diào)整遞延稅款余額，并且未來實際扣除數(shù)無法預(yù)知，不能保證全額轉(zhuǎn)回；（2）退一步說，如確認(rèn)時間性差異，也應(yīng)是可抵減時間性差異，反映遞延稅款借方。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，可抵減時間性差異，只有在未來有足夠稅款予以抵減時方能確認(rèn)，在考試中，如要確認(rèn)可抵減時間性差異，題目均會給出上述條件，否則作為永久性差異處理。

　　2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得股權(quán)投資，是按賬面價值入賬還是按評估價值入帳？

　　答：投資是指為通過分配而增加財富或謀取其他經(jīng)濟(jì)利益，讓渡一項資產(chǎn)而獲得另一項資產(chǎn)的行為。從今年開始，取得的股權(quán)只按讓渡資產(chǎn)的賬面價值入賬，對評估價不再予以確認(rèn)，這是今年教材的重要變化。

　　同樣，權(quán)益法核算下，計算股權(quán)投資差額時，被投資單位所有者權(quán)益數(shù)額，也按被投資方賬面價值。

　　3、多筆借款中計算資本化率時，債券借款本金如何確定？

　　答：對于債券的資本化率，應(yīng)采用實際利率，即債券借款本金應(yīng)按每期期初賬面價值確定，為簡化計算也可按年初賬面價值確定。因此，取得債券當(dāng)年，可按收到的實際價款確定，而從次年起，就要考慮應(yīng)計利息、支付利息和溢折價攤銷數(shù)。

　　4、成本法核算中，投資當(dāng)年收到的現(xiàn)金股利，是沖減投資成本還是確認(rèn)收益？

　　答：在我國，一般情況下都是當(dāng)年利潤次年分配，所以投資當(dāng)年收到的現(xiàn)金股利，是投資前對方單位累積盈余分配額，應(yīng)沖減投資成本。

　　教材在投資年度一段中，又講述了當(dāng)年利潤當(dāng)年分配處理方法，并給出一個公式，去計算當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)收益和應(yīng)沖減成本數(shù)額。看似和上者矛盾，其實并不矛盾，其目的是為了讓大家掌握該計算公式，以便投資日期在年度中間時，第二年如何用公式計算確定“第一年應(yīng)確認(rèn)收益”數(shù)額。

　　所以考生應(yīng)將教材投資年度和投資以后年度給出的兩段公式結(jié)合起來理解，如非特別說明，投資年度收到的現(xiàn)金股利，均按沖減投資成本處理。

　　5、債務(wù)重組、非貨幣性交易中涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，存貨的進(jìn)項稅額是先分后扣還是先扣后分？

　　答：這個問題有較多爭論，兩種觀點都好像有其理論依據(jù)。我個人理解這兩種處理的論點如下：先分后扣（財政部制度講座處理）的論點是：進(jìn)項稅額是存貨的專屬，先分后扣不會造成固定資產(chǎn)、股權(quán)等分擔(dān)增值稅情況，我在課件中就引用了制度講座的例題。

　　先扣后分（準(zhǔn)則合訂本）的論點是：多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值是以公允價值為基礎(chǔ)來分配的，公允價值是不含增值稅的，所以作為分配總額應(yīng)先扣除進(jìn)項稅額。

　　這兩種觀點相互打架，但都來源于財政部的不同版本資料，考慮到制度講座在前，準(zhǔn)則合訂本在后，所以看樣目前是“先扣后分”觀點站了上風(fēng)，現(xiàn)在，我個人也傾向于該觀點。

　　6、非貨幣性交易中，收到的應(yīng)收賬款是否作為補(bǔ)價去確認(rèn)收益處理？

　　答：根據(jù)準(zhǔn)則定義，收到的補(bǔ)價是指收取的貨幣性資產(chǎn)。應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，但作為特例，不參與補(bǔ)價去確認(rèn)收益。

　　7、非貨幣項交易，換出資產(chǎn)賬面價值大于公允價值，收取補(bǔ)價時是否確認(rèn)損益？

　　答：不確認(rèn)損益。換出資產(chǎn)賬面價值大于公允價值，按公式計算的應(yīng)確認(rèn)收益為負(fù)數(shù)，此時不能確認(rèn)損失，即應(yīng)確認(rèn)收益按0處理。此時換入資產(chǎn)入賬價值先按“換出資產(chǎn)賬面價值-補(bǔ)價”確定，期末再進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備處理。

　　8、追加持股比例，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，是否屬于會計政策變更？

　　答：追加持股比例，我個人認(rèn)為是當(dāng)期發(fā)生的事項與前期相比具有本質(zhì)區(qū)別，不應(yīng)認(rèn)定為會計政策變更。但會計制度講解將其作為會計政策變更處理，并對股權(quán)投資差額追溯調(diào)整，對此我個人持保留觀點。

　　由于教材投資一章并未作為會計政策變更追溯調(diào)整，所以考試時大家暫以次為準(zhǔn)。

　　9、計提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)如何計提折舊，無形資產(chǎn)如何進(jìn)行攤銷？

　　答：均按扣除減值準(zhǔn)備后，在預(yù)計尚可使用年限內(nèi)計提折舊和進(jìn)行攤銷。

　　10、教材和新制度、新準(zhǔn)則不一致時，考試以何為準(zhǔn)？

　　答：教材存在較多問題，對此我以前已向大家指出。我個人認(rèn)為，如果中注協(xié)已經(jīng)意識到，考試時將會對這些矛盾予以回避。萬一試卷出現(xiàn)的話，按教材、按制度準(zhǔn)則的答案都不會算錯，但保險起見，建議還是按教材為妥。