2006年cpa考試《稅法》——參考答案

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

　　1、答案：C　　2、答案：B　　3、答案：A　　4、答案：C　　5、答案：C

　　6、答案：B　　7、答案：B　　8、答案：A　　9、答案：A　　10、答案：B

　　11、答案：A　　12、答案：C　　13、答案：C　　14、答案：A　　15、答案：D

　　16、答案：A　　17、答案：C　　18、答案：C　　19、答案：C　　20、答案：D

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　21、答案：AD　　22、答案：AD　　23、答案：BD　　24、答案：AD　　25、答案：BD

　　26、答案：BCD　　27、答案：CD　　28、答案：AD　　29、答案：BD　　30、答案：ABCD

　　31、答案：BC　　32、答案：AD　　33、答案：ABD　　34、答案：ABCD　　35、答案：BC

　　三、判斷題（本題型共15題，每題1分，共15分。請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼"√"；你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼"×".每題判斷正確的得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）

　　36、答案：√　　37、答案：√　　38、答案：√　　39、答案：×　　40、答案：×

　　41、答案：√　　42、答案：√　　43、答案：×　　44、答案：√　　45、答案：√

　　46、答案：×　　47、答案：×　　48、答案：×　　49、答案：√　　50、答案：×

　　四、計(jì)算題（本題型共4題，每小題5分，共20分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1、答案：

　?。?）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝（3000－1000）×3％＝60（萬元）

　　建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝60×5％＝3（萬元）

　　建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝60×3％＝1.8（萬元）

　　建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60+3+1.8＝64.8（萬元）

　?。?）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅＝1000×3％＝30（萬元）

　　建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅＝30×5％＝1.5（萬元）

　　建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的教育費(fèi)附加＝30×3％＝0.9（萬元）

　　建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝30+1.5+0.9＝32.4（萬元）

　?。?）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅＝4000÷（1+17％）×17％－236－30×7％＝343.10（萬元）

　　建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝343.10×5％＝17.16（萬元）

　　建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝343.10×3％＝10.29（萬元）

　　建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝343.10+17.16+10.29＝370.55（萬元）

　　（4）建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納的印花稅＝9000×0.3‰+3000×0.3‰＝3.6（萬元）

　?。?）建筑工程公司應(yīng)納的賓館收入營(yíng)業(yè)稅＝80×5％+60×20％+12×5％＝16.60（萬元）

　　建筑工程公司應(yīng)納的賓館收入的城建稅＝16.60×5％＝0.83（萬元）

　　建筑工程公司應(yīng)納的賓館收入的教育費(fèi)附加＝16.60×3％＝0.50（萬元）

　　建筑工程公司賓館收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝16.60+0.83+0.50＝17.93（萬元）

　　2、答案：

　?。?）廣告費(fèi)扣除限額＝8000×8％＝640（萬元）

　　家電行業(yè)廣告費(fèi)比例為8％

　　準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用＝1000－800+640＝840（萬元）

　?。?）利息費(fèi)用扣除限額＝3000×50％×6％＝90（萬元）

　　向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，本金不得超過注冊(cè)資本的50％，利率按照同期銀行貸款利率計(jì)算。

　　準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝200－160+90＝130（萬元）

　?。?）2005年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝8000+240－5100－60－840－130－1100－70（2003年虧損）－40（2004年虧損）－200（研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除）－30（國(guó)債利息）＝670（萬元）

　　研究開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)率＝（400－200）/200×100％>10％，可以加扣50％。

　?。?）2005年境內(nèi)、外所得的應(yīng)納所得稅額＝〔670+（110－30）×8+50×8〕×33％＝564.3（萬元）

　　提示：來自同一國(guó)的盈虧可以互相彌補(bǔ)。

　?。?）A國(guó)所得已納稅額＝110×35％×8＝308（萬元）

　　A國(guó)所得抵免限額＝（110－30）×33％×8＝211.2（萬元）

　　抵免限額小于已納稅額，應(yīng)予抵免的稅額是抵免限額即211.2萬元。

　?。?）B國(guó)所得已納稅額＝50×30％×8＝120（萬元）

　　B國(guó)所得抵免限額＝50×33％×8＝132（萬元）

　　已納稅額小于抵免限額，應(yīng)予抵免的稅額是已納稅額即120萬元。

　　（7）2005年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅＝564.3－211.2－120＝233.1（萬元）

　　3、答案：

　　（1）1999－2004年共計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝15×15％+（130+120+80）×15％×50％＝27（萬元）

　　外商投資企業(yè)下半年度開業(yè)，選擇下一年為獲利年度的，開業(yè)當(dāng)年按正常稅率計(jì)算。該企業(yè)2000－2001年免稅，2002－2004年減半征收，2005年正常征收。

　　（2）1999－2004年共計(jì)應(yīng)繳納的地方所得稅＝（15+30+60+130+120+80）×3％＝13.05（萬元）

　　提示：題目中注明地方所得稅不享受優(yōu)惠政策，因此每年的稅率都是3％。

　?。?）2005年度銷項(xiàng)稅額＝2800×17％+351÷（1+17％）×17％＝527（萬元）

　　2005年度進(jìn)項(xiàng)稅額＝153+30×7％＝155.1（萬元）

　　2005年度共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅＝527－155.1＝371.9（萬元）

　　提示：購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

　?。?）2005年度共計(jì)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝110×5％+45×3％＝6.85（萬元）

　?。?）交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額＝[2800+351÷（1+17％）]×3‰+3+（110+45）×10‰＝13.85（萬元）

　　2005年度所得稅前準(zhǔn)予扣除的成本和期間費(fèi)用＝2000+300+620－25+13.85＝2908.85（萬元）

　?。?）購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)抵免的所得稅額＝（120+20.4）×40％＝56.16（萬元）

　?。?）2005年應(yīng)納稅所得額＝2800+351÷（1+17％）+110+45－2908.85－6.85（營(yíng)業(yè)稅）＝339.3（萬元）

　　2005年抵免前應(yīng)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅＝339.3×（15％+3％）＝61.07（萬元）

　　2004年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅＝80×（15％×50％+3％）＝8.4（萬元）

　　2005年比2004年新增企業(yè)所得稅和地方所得稅＝61.07－8.4＝52.67（萬元）

　　只能抵免52.67萬元

　　2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅＝61.07－52.67＝8.4（萬元）

　　提示：新增的企業(yè)所得稅和地方所得稅都用于國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免。

　　4、答案：

　?。?）1～6月工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝〔（3000－1600）×10％－25〕×6＝690（萬元）

　?。?）獎(jiǎng)金適用稅率＝48000÷12＝4000（元），適用稅率是15％，速算扣除數(shù)是125元。

　　獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝48000×15％－125＝7075（元）

　　提示：上年月工資超過1600元，獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

　?。?）特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝50000×（1－20％）×20％＝8000（元）

　?。?）股息、紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝20000×50％×20％＝2000（元）

　　提示：從上市公司取得的股息、紅利，減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　?。?）1～6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝5000×3％×6＝900（元）

　　提示：按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3％征收。

　?。?）1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝900×7％＝63（元）

　　（7）1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝900×3％＝27（元）

　?。?）1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝5000×4％×6＝1200（元）

　　（9）1～6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[5000－5000×3％×（1+7％+3％）－5000×4％]×（1－20％）×10％×6＝2224.8（元）

　　五、綜合題（本題型共3題，每小題10分，共30分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1、答案：

　　（1）①交款提貨方式銷售的汽車30輛，由于已經(jīng)全額開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該按照450萬確認(rèn)為銷售收入，企業(yè)按照430萬為銷售收入計(jì)算有誤，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。

　?、阡N售給特約經(jīng)銷商的汽車50輛，銷售折扣不能沖減銷售額，以全部銷售額作為銷售收入，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。

　　③銷售給本企業(yè)職工的汽車，按照成本價(jià)格計(jì)算稅金，價(jià)格屬于是明顯偏低，應(yīng)該核定計(jì)稅依據(jù)，由于沒有同類銷售價(jià)格，應(yīng)該采用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的，企業(yè)按照成本價(jià)格50萬計(jì)算收入有誤，所以計(jì)算出的增值稅、消費(fèi)稅有誤。

　?、茕N售使用過的汽車，因?yàn)槭蹆r(jià)高于原值，應(yīng)該按照4％減半征收增值稅，企業(yè)沒有計(jì)算有誤。

　　⑤企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備，屬于是固定資產(chǎn)，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，企業(yè)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元有誤。

　?、迣?duì)于裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用不得作為運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有誤。

　　⑦對(duì)于從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)也是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)沒有計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算有誤。

　?、鄬?duì)于發(fā)生的原材料的損失中的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算有誤，應(yīng)該是2.79/0.93×7％，企業(yè)將屬于運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照原材料的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)算有誤。

　?。?）2005年12月應(yīng)繳納的增值稅＝450×17％+102+5×10×（1+8％）÷（1－8％）×17％－[102+20×7％+1.2+2×7％－（35－2.79）×17％－2.79÷（1－7％）×7％]+65.52÷（1+4％）×4％×50％＝90.68（萬元）

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝90.68－78.95＝11.73（萬元）

　?。?）2005年12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝450×8％+600×8％+5×10×（1+8％）÷（1－8％）×8%=88.70（萬元）

　　應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝88.70－85.44＝3.26（萬元）

　?。?）偷稅數(shù)額＝11.73+3.26＝14.99（萬元），大于10萬元。

　　偷稅比例＝14.99÷（90.68+88.70）×100％＝8.36％，小于10％。

　　該企業(yè)偷稅比例在沒有達(dá)到10％以上，沒有構(gòu)成犯罪。應(yīng)該屬于是偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款和滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。

　　2、答案：

　?。?）應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）＝14.25（萬元）

　?。?）應(yīng)繳納的車船使用稅＝（20－6）×30×30+5×2×30+5×120×50％+5×240+8×120＝15360（元）＝1.54（萬元）

　　（3）銷項(xiàng)稅額＝12000×17％+200×17％＝2074（萬元）

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝510+300×7％+4000×13％＝1051（萬元）

　　應(yīng)繳納的增值稅＝2074－1051＝1023（萬元）

　?。?）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝1023×（5％+3％）＝81.84（萬元）

　　（5）超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用＝1400－（1200－30－10）×0.096×12＝63.68（萬元）

　?。?）超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)＝63.68×（2％+14％+1.5％）＝11.14（萬元）

　?。?）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用＝55－（550+50）×（1－5％）÷10÷12×9＝12.25（萬元）

　　（8）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝120－1500×6％＝30（萬元）

　?。?）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)用＝3070－（12000+200）×25％＝20（萬元）

　　（10）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用＝124－〔（12000+200）×3‰+3〕＝84.4（萬元）

　?。?1）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用＝95－（12000+200）×5‰＝34（萬元）

　?。?2）確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)的企業(yè)收入總額＝12000+200+550＝12750（萬元）

　　（13）應(yīng)納稅所得額＝12750－7300－3100－300－900－14.25－1.54－81.84+63.68+11.14+12.25+30+20+84.4+34＝1307.84（萬元）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1307.84×33％＝431.59（萬元）

　　3、答案：

　　（1）銷售和出租的房屋應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝16000×5％+21×5％＝801.05（萬元）

　?。?）該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納印花稅＝2000×0.05‰+5/10000+（400+7200）×0.3‰+16000×0.5‰+252×1‰＝10.63（萬元）

　　提示：購(gòu)買土地，只繳納土地使用證5元，不按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納。依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）的規(guī)定，土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同），不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。

　?。?）征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額＝2800×（12000/40000）×（50000÷60000）＝700（萬元）

　　（4）征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本金額＝400×（12000÷40000）×（50000/60000）+7200×（50000÷60000）＝6100（萬元）

　?。?）征收土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用和其他項(xiàng)目金額＝（700+6100）×（10％+20％）＝2040（萬元）

　　提示：其他項(xiàng)目金額指的是加計(jì)扣除部分。

　?。?）收入合計(jì)＝16000萬元

　　扣除項(xiàng)目合計(jì)＝700+6100+2040+800＝9640（萬元）

　　增值額＝16000－9640＝6360（萬元）

　　增值額/扣除項(xiàng)目＝6360÷9640×100％＝65.98％，適用稅率為40％，速算扣除系數(shù)5％

　　應(yīng)納土地增值稅＝6360×40％－9640×5％＝2062（萬元）

　　（7）2005年所得稅的應(yīng)稅收入總額＝16000+21＝16021（萬元）

　　提示：將自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)，屬于內(nèi)部資產(chǎn)處置，不確認(rèn)收入，不繳納所得稅。

　?。?）所得稅前扣除的銷售成本＝700+6100＝6800（萬元）

　?。?）交際應(yīng)酬費(fèi)限額＝500×10‰+（16021－500）×5‰＝82.61（萬元）>實(shí)際發(fā)生額80萬元，實(shí)際發(fā)生額可以全額扣除，不用調(diào)整。

　　所得稅前應(yīng)扣除的期間費(fèi)用＝1500+900+10.63＝2410.63（萬元）

　?。?0）所得稅前應(yīng)扣除稅金＝801.05+2062＝2863.05（萬元）

　?。?1）2005年度應(yīng)繳納的所得稅＝（16021－6800－2410.63－2863.05）×33％＝1302.62（萬元）

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