2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案解析

　　根據(jù)廣大熱心學(xué)員提供的資料和網(wǎng)校核對(duì)整理，現(xiàn)推出2008年注會(huì)會(huì)計(jì)試題及參考答案，歡迎大家進(jìn)行討論！

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2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案解析

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

　?。ㄒ唬┘坠?0×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

　　甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%.至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

　　按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。

　　1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響是（ ）。

　　A．0
　　B. 4.2萬元
　　C. 4.5萬元
　　D.6萬元

　　參考答案：B
　　答案解析：甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

　　2．甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（ ）。

　　A．-0.45萬元
　　B. 0萬元
　　C．0.45萬元
　　D．-1.5萬元

　　參考答案：A
　　答案解析：20×7年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　260000×30%
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　200000×30%
　　其他應(yīng)付款　　　 60000×30%
　　其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為18000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%＝4500元。

　　3．下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A．原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
　　B. 高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
　　C．原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入
　　D．高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入

　　參考答案：D
　　答案解析：原估計(jì)退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時(shí)不再?zèng)_減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：《應(yīng)試指南》205頁第三題計(jì)算題第2題的第（6）個(gè)事項(xiàng)和《經(jīng)典題解》第172頁單選題第12題，模擬題一計(jì)算題第三題的第四個(gè)事項(xiàng)有關(guān)于銷售退回的知識(shí)點(diǎn)。

　?。ǘ┘坠咀孕薪ㄔ炷稠?xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用1920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。

　　該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。

　　甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

　　要求：

　　根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。

　　4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。

　　A．12180萬元
　　B．12540萬元
　　C．12660萬元
　　D．13380萬元

　　參考答案：B
　　答案解析：設(shè)備的成本＝7320+1200+1920+1140+600＋360＝12540（萬元）
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：模擬四單選17涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。

　　A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
　　B．按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限
　　C．按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限
　　D．按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

　　參考答案：C
　　答案解析：對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　6．甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。

　　A．744．33萬元
　　B．825.55萬元
　　C．900.60萬元
　　D．1149.50萬元

　　參考答案：B
　　答案解析：A部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360=3 192（萬元）
　　B部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 880=2 736（萬元）
　　C部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4 560（萬元）
　　D部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2 052（萬元）
　　甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55（萬元）。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：普通班模擬五單選10是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考核。

　　7．對(duì)于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是（ ）。

　　A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
　　B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用
　　C．維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理
　　D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益

　　參考答案：B
　　答案解析：設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：普通班模擬五單選17涉及固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理。

　　8．對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（ ）。

　　A．更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校　
　　B．更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
　　C．更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
　　D．更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

　　參考答案：A
　　答案解析：更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A不對(duì)。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：《經(jīng)典題解》86頁單選題第2題，考前模擬題單選題第3題，考前模擬題單選題第7題有關(guān)于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值和折舊額的確定。《應(yīng)試指南》中單選題第2題也涉及該考點(diǎn)。

　　（三）甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國(guó)內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應(yīng)付帳款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。

　　20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付帳款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。

　　甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國(guó)注冊(cè)，在美國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國(guó)采購(gòu)。20X7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1000萬美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20X7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8.

　　要求：中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。回答下列第9至13題。

　　9．下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記帳本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。

　　A．融資活動(dòng)獲得的貨幣中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校　
　　B．上交所得稅時(shí)使用的貨幣
　　C．主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣
　　D．主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣

　　參考答案：B
　　答案解析：日常銷售價(jià)格、日常成本費(fèi)用計(jì)價(jià)、融資活動(dòng)是記賬本位幣選擇的考慮因素。參考教材430頁的講解。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：《應(yīng)試指南》341頁多選8，徐經(jīng)長(zhǎng)習(xí)題班第二十一章講義多選題例題8，《經(jīng)典題解》310頁多選8是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考核。

　　10．根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。

　　A．102萬元
　　B．106萬元
　　C．298萬元
　　D．506萬元

　　參考答案：D
　　答案解析：本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。
　　應(yīng)收賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）
　　應(yīng)付賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）
　　應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）
　　故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：模擬四單選17有匯兌損益知識(shí)點(diǎn)的考核。考試中心模擬1單選16題、習(xí)題班練習(xí)中心單選5都涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　11.下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是（ ）。

　　A．列入負(fù)債項(xiàng)目
　　B．列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目
　　C．列入外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目
　　D．列入負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目

　　參考答案：B
　　答案解析：少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益。參考教材441頁倒數(shù)第4段的講解。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：徐經(jīng)長(zhǎng)習(xí)題班第二十一章講義多選題例題9選項(xiàng)E、練習(xí)中心21章單選5都涉及該知識(shí)點(diǎn)的考核。

　　12.下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1000萬美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的是（?。?。

　　A．轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目
　　B．轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目
　　C．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目
　　D．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目

　　參考答案：D
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：特殊項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。參考教材441頁倒數(shù)第2段的講解。
　　點(diǎn)評(píng)：《應(yīng)試指南》341頁多選9選項(xiàng)C的解釋，指出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。

　　13.甲公司對(duì)乙公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算的是（ ）。

　　A．資本公積
　　B．固定資產(chǎn)
　　C．未分配利潤(rùn)
　　D．交易性金融資產(chǎn)

　　參考答案：A
　　答案解析：所有者權(quán)益項(xiàng)目（除未分配利潤(rùn)外）采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。參考教材439頁的講解。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：普通班模擬五多選10、《應(yīng)試指南》337頁例3與本題基本一樣。

　　（四）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。

　　乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。

　　乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項(xiàng)借款。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第14至17題。

　　14．乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（ ）。

　　A．20X6年7月1日
　　B．20X7年5月1日
　　C．20X6年12月31日
　　D．20X6年10月1日

　　參考答案：D
　　答案解析：20×7年10月1日正式開工且支付工程進(jìn)度款，符合開始資本化條件。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：《應(yīng)試指南》295頁例2，基礎(chǔ)班練習(xí)在中心18章單選4，《經(jīng)典題解》268頁第5題與本題很類似。

　　15．下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。

　　A．沖減工程成本中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校　
　　B．遞延確認(rèn)收益
　　C．直接計(jì)入當(dāng)期損益
　　D．直接計(jì)入資本公積

　　參考答案：A
　　答案解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：基礎(chǔ)班練習(xí)在中心18章單選3，實(shí)驗(yàn)班考試中心第5套模擬題單選15，《經(jīng)典題解》268頁第7題考查的都是該知識(shí)點(diǎn)。

　　16．乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是（ ）。

　　A．121.93萬元
　　B．163.6萬元
　　C．205.2萬元
　　D．250萬元

　　參考答案：B
　　答案解析：乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時(shí)間不超過3個(gè)月，不需要暫停資本化。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：實(shí)驗(yàn)班模擬五單選15是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考核。

　　17．乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（ ）。

　　A．187.5萬元
　　B．157.17萬元中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校　
　　C．115.5萬元
　　D．53萬元

　　參考答案：C
　　答案解析：20×6年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5萬元。
　　20×7年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0.中 華會(huì) 計(jì)網(wǎng)校20×8年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113萬元。
　　故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用＝2.5+113＝115.5萬元。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：《應(yīng)試指南》303頁計(jì)算題4有該知識(shí)點(diǎn)的處理。

　　（五）丙公司為上市公司，20X7年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。20X7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：

　?。?）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)，于當(dāng)日取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)；
　?。?）7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；
　?。?）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購(gòu)買丙公司的1股普通股；
　　（4）丙公司20X7年度普通股平均市價(jià)為每股10元，20X7年度合并凈利潤(rùn)為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。

　　18．下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是（ ）。

　　A．在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益
　　B．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股
　　C．新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)生在外普通股股數(shù)
　　D．計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

　　參考答案：D
　　答案解析：A不對(duì)，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤(rùn)部分，即扣減少數(shù)股東損益；
　　B不對(duì)，本題計(jì)算稀釋每股收益時(shí)該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；
　　C不對(duì)，新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對(duì)價(jià)日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)。

　　19．丙公司20X7年度的基本每股收益是（ ）。

　　A．0.71元
　　B．0.76元
　　C．0.77元中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校　
　　D．0.83元

　　參考答案：C
　　答案解析：基本每股收益＝12000/〔10000+4000×9/12+（10000+4000×9/12）/10×2）＝0.77元。
　　【注意】從題目條件“以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利”可以判斷，股票股利的數(shù)量應(yīng)該是（10000+4000）/10×2，而不應(yīng)該是（10000+4000×9/12）/10×2，但是如果采用前者，20題就沒有答案了，因此本題倒推之后，采用了（10000+4000×9/12）/10×2計(jì)算每股收益。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：此題目和應(yīng)試指南P459頁的單選6相似。與基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選3相似。

　　20．丙公司20X7年度的稀釋每股收益是（ ）。

　　A．0.71元
　　B．0.72元
　　C．0.76元
　　D．0.78元

　　參考答案：C
　　答案解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格＝（2000－5×2000/10）×3/12＝250（萬股）
　　稀釋每股收益＝12000/（15600+250）＝0.76元。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：此題目和應(yīng)試指南P459頁的3.4題相似。與普通班模擬1單選19相似。
　　上面兩問與普通班模擬3計(jì)算題1的第（3）問相似。

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　（一）甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（20X8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

　?。?）因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
　?。?）20X7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。
　　（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對(duì)該借款展期。
　?。?）董事會(huì)通過利潤(rùn)分配預(yù)案，擬對(duì)20X7年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。
　　（5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20X7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。
　　（6）20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80%將無法收回。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列1至2題。

　　1．下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）

　　A．發(fā)生的商品銷售退回
　　B．銀行同意借款展期2年
　　C．法院判決賠償專利侵權(quán)損失
　　D．董事會(huì)通過利潤(rùn)分配預(yù)案中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校　
　　E．銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任

　　參考答案：ACE
　　答案解析：選項(xiàng)B、D為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　2．下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）

　　A．對(duì)于利潤(rùn)分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤(rùn)
　　B．對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元
　　C．對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元
　　D．對(duì)于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元
　　E．對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類為非流動(dòng)負(fù)債。

　　參考答案：ABC
　　答案解析：A選項(xiàng)中對(duì)于董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露；選項(xiàng)B，題目并沒有說明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來看，是少確認(rèn)了200的預(yù)計(jì)負(fù)債，因此應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)上；D選項(xiàng)，火災(zāi)是在2008年發(fā)生，故不能調(diào)整20×7年度的報(bào)表項(xiàng)目；選項(xiàng)E屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：與應(yīng)試指南第24章多選題第3題非常相似。
　　與經(jīng)典題解第24章的單選第3題類似。

　?。ǘ┘坠?0X7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）20X5年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大不確定性，但仍可支付20X7年度利息。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長(zhǎng)期信貸等級(jí)從Baa1下調(diào)至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1300萬元。
　?。?）20X7年7月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入丙公司20X7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價(jià)值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。
　?。?）20 X 7 年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。
　　該應(yīng)收賬款20 X 7年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。
　　（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。
　　（5）甲公司因需要資金，計(jì)劃于20 X 8年出售所持全部債券投資。20 X 7年12月31日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元（不含將于20 X 8年1月1日年債券利息），對(duì)丙公司債券投資的公允價(jià)值為1010萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。

　　3.　下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯(cuò)誤的有（?。?/p>

　　A.　因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)
　　B.　因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
　　C.　取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資
　　D.　因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
　　E.　因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　參考答案：BDE
　　答案解析：A選項(xiàng)，對(duì)于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，所以不需要重分類。正確。
　　B選項(xiàng)，對(duì)于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因?yàn)樾枰Y金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，不正確。
　　C選項(xiàng)，取得乙公司債券時(shí)，管理層意圖將其分類為持有至到期，所以將其分類為持有至到期投資，正確。
　　D選項(xiàng)，對(duì)于持有乙公司的債券剩余部分不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。
　　E選項(xiàng)，甲公司因需要資金，計(jì)劃于20×8年出售所持全部債券投資，應(yīng)將甲公司除所持乙公司債券外劃分為持有至到期投資的其他債券投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，而不是僅僅將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　4.　下列關(guān)于甲公司20 X 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有（?。?。

　　A.　持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示減值損失金額為300萬元
　　B.　持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1200萬元
　　C.　持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的列示金額為1010萬元
　　D.　持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示的投資損失金額為125萬元
　　E.　持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬元

　　參考答案：ABCDE
　　答案解析：20×7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價(jià)值＝3000/2＝1500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元，故應(yīng)計(jì)提減值300萬元；持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額＝1500－300＝1200萬元；持有乙公司債券投資的處置損益＝1300－（3000+3000×5%/2）/2＋3000×5%/2＋3000×5%/2/2＝－125萬元，即處置損失為125萬元；甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價(jià)值＝1000+（1010－1000）＝1010萬元；持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積金額為10萬元。

　　5.　假定甲公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有（　）。

　　A.　以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)
　　B.　以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)
　　C.　以高于回購(gòu)日該應(yīng)收賬款市場(chǎng)價(jià)格20萬元的價(jià)格回購(gòu)
　　D.　回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于700萬元的，按照700萬元回購(gòu)
　　E.　以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)

　　參考答案：BCDE
　　答案解析：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　6.　下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（?。?/p>

　　A.　應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
　　B.　應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
　　C.　取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益
　　D.　應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
　　E.　取得的股票股利在備查簿中登記

　　參考答案：CDE
　　答案解析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：與應(yīng)試指南第3章多選題第1題、第2題類似。
　　與經(jīng)典題解第3章多選題第8題類似；
　　與應(yīng)試指南第3章單選題第13題類似。

　　（三）甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20 X 7年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：

　?。?）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資20 ×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。
　?。?）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓20 X 7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。
　　（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20 X 7年年初賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。
　?。?）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20 X 7年計(jì)提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。
　?。?）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20 X 7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生遺失價(jià)損失。
　　（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20X 7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。
　?。?）開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%.
　?。?）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。
　?。?）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

　　上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。

　　7.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（　）。

　　A.　管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年
　　B.　發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法
　　C.　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
　　D.　所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
　　E.　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

　　參考答案：BCDE
　　答案解析：A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：應(yīng)試指南P374多選第11題、經(jīng)典題解P336單選第1題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（一）多選第6題、普通班模擬試題（五）多選第3題都是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考查。

　　8.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（　 ）。中！華＃會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校

　　A.對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法
　　B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法
　　C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化
　　D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
　　E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值

　　參考答案：BD
　　答案解析：A選項(xiàng)屬于采用新的政策，選項(xiàng)C、E屬于政策變更。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷，經(jīng)典題解P338多選第7題、《應(yīng)試指南》373頁單選12是關(guān)于此知識(shí)點(diǎn)的演練。中！華＃會(huì)計(jì)￥網(wǎng)……校

　　9.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（?。?。

　　A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元
　　B.將20*7年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本
　　C.將20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年度損益
　　D.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元
　　E.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬元，并計(jì)入20*7年度損益2000萬元

　　參考答案：ABCD
　　答案解析：E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。
　　【注意】對(duì)于A選項(xiàng)，從題目條件“變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。”來看，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為無形資產(chǎn)的賬面余額是7000，已經(jīng)攤銷2100，因此計(jì)稅基礎(chǔ)是4900.從題目的最后一句話來判斷，應(yīng)該選擇A。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：應(yīng)試指南P373單選第9題、普通班模擬試題（三）單選第19題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（五）單選第18題是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考查。

　　10.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。

　　A.對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元
　　B.對(duì)丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元
　　C.對(duì)20*7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
　　D.無形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
　　E. 管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計(jì)提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

　　參考答案：ADE
　　答案解析：對(duì)于A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25%＝500；選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%＝25萬元；選項(xiàng)E，07年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25%＝30萬元。
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：實(shí)驗(yàn)班模擬試題（四）單選第18題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（三）單選第18題、夢(mèng)想成真全真模擬試題P2單選第6題是對(duì)該類型問題的考查。

　　三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、“工程施工”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。

　　20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬元。

　　20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元。

　　假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。

　　要求：

　　計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：

　?。?）20×6年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）×100%＝40%
　　20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12000×40%＝4800萬元
　　20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（5000+7500）×40%＝5000萬元
　　20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200萬元。
　　20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300萬元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　5000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　4800
　　　　　　工程施工――合同毛利　　200

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　300
　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　300

　　（2）20×7年完工進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90%
　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800萬元
　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13500×90%－5000＝7150萬元
　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7800－7150＝650萬元

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　7150
　　　　工程施工――合同毛利　　650
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　7800

　?。?）20×8年完工進(jìn)度＝100%

　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬元
　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13550－5000－7150＝1400萬元
　　20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1400－1400＝0萬元

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　1400
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　1400

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　300中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校　
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　300

　　【注意】因?yàn)榻ㄔ旌贤罱K收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在20×7年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在20×8年沖減合同費(fèi)用。

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：本題考核建造合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)，《應(yīng)試指南》207頁計(jì)算題第3題，《經(jīng)典題解》中177頁第四題綜合題的第3題都與本題相似。

　　2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
　?。?）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
　?。?）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。
　　（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
　　（5）其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。

　　要求：

　?。?）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。
　?。?）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。
　?。?）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
　　（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
　?。?）編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：
　　（1）負(fù)債成份的公允價(jià)值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（萬元）
　　權(quán)益成份的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值
　?。?00000－178508.2
　?。?1491.8（萬元）
　　（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（萬元）
　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×21491.8/200000＝343.87（萬元）
　?。?）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800
　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　24347.93
　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　　　200000
　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　21147.93

　?。?）負(fù)債成份的攤余成本＝金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么：

　　

　　利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元
　　利率為R%的現(xiàn)值=175652.07萬元 （200000-24347.93）；
　　利率為7%的現(xiàn)值=173638.9萬元
　?。?%-R）/（6%-7%）＝（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）
　　解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）×（6%-7%）=6.59%
　　20×6年12月31日的攤余成本＝（200000－24347.93）×（1＋6.59%）-3000＝184227.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用＝（200000－24347.93）×6.59%＝11575.47（萬元）。

　　甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：在建工程　　　　　　　11575.47
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　3000（200000×1.5%）
　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　8575.47
　　借：應(yīng)付利息　　　3000
　　　　貸：銀行存款　　　　　3000
　?。?）負(fù)債成份20×7年初的攤余成本＝200000－24347.93+8575.47＝184227.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝184227.54×6.59%÷2＝6070.30（萬元）。
　　甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　6070.30
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　2000（200000×2%/2）
　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　4070.30
　?。?）轉(zhuǎn)股數(shù)＝200000÷10＝20000（萬股）
　　甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　200000
　　　　資本公積——其他資本公積 21147.93
　　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　11702.16
　　　　　　資本公積――股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　191445.77

　　3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部的資料如下：

　?。?）甲公司的總部資產(chǎn)為一級(jí)電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。
　?。?）A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。
　　經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
　?。?）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。
　　經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
　　（4）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。
　　經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
　?。?）D資產(chǎn)組為新購(gòu)入的生產(chǎn)小家電的丙公司。20*8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂<股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議>，甲公司以9100萬元的價(jià)格購(gòu)買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。4月25日，甲公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會(huì)，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元。甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。
　　至20*8年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為13000萬元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。
　?。?）其他資料如下：
　　1.上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。
　　2.電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備中資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限按加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。
　　3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。

　　要求：
　?。?）計(jì)算甲公司20*8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值資金積累，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于20*9年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。將上述相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第8頁“甲公司20*8年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及20*9年折舊計(jì)算表”內(nèi)。
　?。?）計(jì)算甲公司20*8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案：
　　各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 單位：萬元

　　　

　　借：資產(chǎn)減值損失－總部資產(chǎn) 144
　　　　　　　　　?。O(shè)備X 200
　　　　　　　　　?。O(shè)備Y 675
　　　　　　　　　　－設(shè)備Z 1125
　　　　　　　　　?。瑿資產(chǎn)組 200
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2344

　　2009年以下各項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的折舊金額：

　　總部資產(chǎn)2009年計(jì)提的折舊金額＝（1200－144）/16＝66（萬元）
　　設(shè)備X2009年計(jì)提的折舊金額＝1800/4＝450（萬元）
　　設(shè)備Y2009年計(jì)提的折舊金額＝2325/4＝581.25（萬元）
　　設(shè)備Z2009年計(jì)提的折舊金額＝3875/4＝968.75（萬元）
　　B資產(chǎn)組2009年計(jì)提的折舊金額＝1500/16＝93.75（萬元）
　　C資產(chǎn)組2009年計(jì)提的折舊金額＝1800/8＝225（萬元）

　

　　（2）商譽(yù)＝9100－12000×70%＝700萬元。
　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的總商譽(yù)＝700/70%＝1000萬元。
　　甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝13000+1000＝14000萬元，可收回金額為13500萬元，應(yīng)計(jì)提減值500萬元。
　　甲公司20×8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝500×70%＝350（萬元）
　　借：資產(chǎn)減值損失 350
　　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 350
　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：此題與普通班模擬5的計(jì)算題3有相似之處。應(yīng)試指南P151頁計(jì)算題2相似。

　　四、綜合題（本題型共2題，第1小題18分，第2小題18分，共36分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

　?。?）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬元，乙公司應(yīng)于20*8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司辦公用房系20 X 2年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20 X 7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　20 X 7年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　480
　　　　貸：累計(jì)折舊　　480

　　（2）20 X 7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。

　　該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

　　甲公司20 X 7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　3000
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　3000

　　借：銷售費(fèi)用　　450
　　　　貸：累計(jì)攤銷　　450

　?。?）20 X 7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。

　　該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為500萬元、公允價(jià)值為1000萬元）外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。

　　20 X 7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20 X 7年末已出售40箱。

　　20 X 7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬元。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　2200
　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　800
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　3000

　　借：投資收益　　　　　40
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整　40

　?。?）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。

　　甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

　　上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5600
　　　　累計(jì)折舊 1400
　　　　貸：固定資產(chǎn) 7000

　　借：銀行存款 6500
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 5600
　　　　　　遞延收益 900

　　借：管理費(fèi)用 330
　　　　遞延收益 150
　　　　貸：銀行存款 480

　?。?）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　?、?0*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬元的價(jià)格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
　　20*7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。
　?、?0*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20*8年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%.
　　20*7年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。
　　因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款 150
　　　　貸：預(yù)收賬款 150

　?。?）甲公司的X設(shè)備于20*4年10月20日購(gòu)入，取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。
　　20*6年12月31日，甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬元。
　　20*7年12月31日，X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為2200萬元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。
　　甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于20*7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 440

　　（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：
　?、偌坠镜脑隽拷杩钅昀蕿?0%.
　　②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
　?、鄹鹘灰拙鶠楣式灰?，且均具有重要性。

　　要求：
　?。?）根據(jù)資料（1）至（7），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。
　?。?）根據(jù)要求（1）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對(duì)甲公司20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列答題卷第14頁“甲公司20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目”表。

　　參考答案：
　　資料（1），不正確；該房產(chǎn)于07年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至6200（該調(diào)整不需做賬務(wù)處理），所以07年的折舊費(fèi)用為（9800-200）/20*（9/12）=360（萬元）；轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值7160大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值6200，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備960（7160-6200）萬元。
　　更正分錄為：

　　借：累計(jì)折舊 120
　　　　貸：管理費(fèi)用 120

　　借：資產(chǎn)減值損失 960
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960

　　資料（2），不正確；分期付款購(gòu)買無形資產(chǎn)，應(yīng)該按分期支付的價(jià)款的現(xiàn)值之和作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，入賬價(jià)值應(yīng)為2486.9（1000*2.4869）萬元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用513.1萬元。
　　更正分錄為：

　　借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1
　　　　貸：無形資產(chǎn) 513.1

　　借：累計(jì)攤銷 76.97
　　　　貸：銷售費(fèi)用 76.97

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52 [2486.9*10%*（9/12）]

　　資料（3），不正確；①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為2400萬元；②采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為400[200+（1000-500）*（40/100）]萬元。

　　更正分錄為：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　借：投資收益 40
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40

　　借：資產(chǎn)減值損失　　120
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　120

　　資料（4），不正確，該業(yè)務(wù)中，售價(jià)與公允價(jià)值相等，因此不需要確認(rèn)遞延收益，售價(jià)與房產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額900萬元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：遞延收益 900
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 900

　　借：管理費(fèi)用 150
　　　　貸：遞延收益 150

　　資料（5），不正確；第1份合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為180[（1.38-1.2）*1000]，與返還的定金150萬元的損失之間的較小者，即150萬元；第2份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=1200-3000×0.3=300萬元；若不執(zhí)行，則支付違約金=3000×0.3×20%=180萬元，同時(shí)按目前市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利200萬元，所以不執(zhí)行合同時(shí)，D產(chǎn)品可獲利20萬元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，這就需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元。

　　更正分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 330
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　 330

　　資料（6），固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回。

　　更正分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 440
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440

　　20*6年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值＝6000－6000÷（5×12）×（2＋12×2）－680＝2720（萬元）
　　20*7年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值＝2720－2720÷（10＋2×12）×12＝1760（萬元）
　　20*7年12月31日X設(shè)備可收回金額2200大于賬面價(jià)值1760，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評(píng)：與實(shí)驗(yàn)班第二套模擬試題綜合題第2題類似；
　　與實(shí)驗(yàn)班第三套模擬試題綜合題第1題類似；
　　與實(shí)驗(yàn)班第五套模擬試題綜合題第1題類似；
　　與普通班第二套模擬試題綜合題第1題類似；
　　與應(yīng)試指南第24章計(jì)算題第3題類似；
　　與第23章基礎(chǔ)班練習(xí)中心計(jì)算題第1題類似。

　　2、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在20*7年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

　?。?）甲公司于20*7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　?、僖砸夜?0*7年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。
　?、诩坠径ㄏ蛟霭l(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
　?、跘公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。

　?。?）上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

　?、俳?jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20*7年3月1日的公允價(jià)值為9625萬元。
　　②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20*7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%.
　　20*7年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。
　?、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
　　④甲公司于20*7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。

　　乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。

　?、?0*7年5月31日，以20*7年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：

　　

　　乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日（或購(gòu)買日）已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。

　　乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并（或購(gòu)買日）已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。

　　假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　?。?）20*7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

　　1、20*7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　2、20*7年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　　3、20*7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬元，成本為46萬元。至20*7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬元。

　　4、至20*7年12月31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

　?。?）除對(duì)乙公司投資外，20*7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　20*7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為68萬元，成本為52萬元。至20*7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。

　　丙公司20*7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬元。

　?。?）其他有關(guān)資料如下：

　　1、甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　　2、不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　3、A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

　　4、除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　　5、甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。

　　6、甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　?。?）判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：

　　1、如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。

　　2、如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　（2）編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。

　?。?）就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)：

　　1、判斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由。

　　2、計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20*7年12月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20*7年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（4）根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤(rùn)表（甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整），編制甲公司20*7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第18和19頁甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤(rùn)表”內(nèi)。　　

　　　　

　　參考答案：

　?。?）判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：

　　屬于非同一控制企業(yè)合并類型。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　①與企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8300（16.6×500）

　　　　貸：股本 500
　　　　　　資本公積-股本溢價(jià) 7800

　　借：資本公積 100
　　　　貸：銀行存款 100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6
　　　　貸：銀行存款 6

　?、谟?jì)算甲公司對(duì)乙公司投資成本=16.60×500+6=8306萬元

　?、塾?jì)算合并商譽(yù)

　　由于A公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債
　　=（16000-12400）×25%=3600×25%=900萬元
　　合并商譽(yù)=8306-（10000-900）×80%=8306-7280=1026萬元

　?。?）20×7年甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷分錄

　?、賰?nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入 120
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 80
　　　　　　固定資產(chǎn)-原價(jià)40

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 2（40/10×6/12）
　　　　貸：管理費(fèi)用 2

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　9.5　[（40-2）×25%]
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　9.5（先不做）

　?、趦?nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　50（80-60/10×5）
　　　　貸：無形資產(chǎn)-原價(jià) 50

　　借：無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷 5（50/5×6/12）
　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　11.25　[（50-5）×25%）]
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　11.25（先不做）

　　③內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷

　　借：營(yíng)業(yè)收入 62
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 62

　　借：營(yíng)業(yè)成本 8[（62-46）×50%]
　　　　貸：存貨 8

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　2（8×25%）
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　2（先不做）

　?、軆?nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 200
　　　　貸：應(yīng)收賬款 190
　　　　　　資產(chǎn)減值損失 10中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校

　　借：所得稅費(fèi)用 2.5
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（先不做）

　　按題目要求，合并編制遞延所得稅的抵銷分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　20.25
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　20.25中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校

　　就甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確定：

　　判斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由。

　　后續(xù)計(jì)量方法：權(quán)益法；

　　理由：甲公司能夠參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，說明甲公司對(duì)丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價(jià)值。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資=300+160×30%-（68-52）×30%=300+43.2=343.2萬元

　　編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 43.2
　　　　貸：投資收益 43.2中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校

　　編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表　　　　　　　　

　　附：20×7年合并抵銷分錄

　?、僬{(diào)整子公司
　　借：固定資產(chǎn) 2100
　　　　無形資產(chǎn) 1500
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 900
　　　　　　資本公積 2700

　　借：管理費(fèi)用 145.83（2100/21×7/12+1500/10×7/12）
　　　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 58.33
　　　　　　無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷 87.5

　　借：遞延所得稅負(fù)債 36.46（145.83×25%）
　　　　貸：所得稅費(fèi)用 36.46

　　②調(diào)整母公司
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 392.5 [（600-145.83+36.46）×80%]
　　　　貸：投資收益 392.5中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校

　　借：提取盈余公積 39.25
　　　　貸：盈余公積 39.25

　　借：營(yíng)業(yè)收入 20.4（針對(duì)丙公司的調(diào)整68×30%）
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 15.6（52×30%）
　　　　　　投資收益 4.8中（華@會(huì)計(jì)）網(wǎng)……校

　?、鄣咒N分錄

　　借：實(shí)收資本 2000
　　　　資本公積 3700
　　　　盈余公積 490
　　　　未分配利潤(rùn) 3400.63 （3510-145.83+36.46）
　　　　商譽(yù) 1026
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8698.5（8306+392.5）
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 1918.13 [（2000+3700+490+3400.63）×20%]

　　借：投資收益 392.5
　　　　少數(shù)股東損益 98.13
　　　　未分配利潤(rùn)-期初 2970
　　　　貸：提取盈余公積 60
　　　　　　未分配利潤(rùn)-期末 3400.63

　　【說明】由于本題中給定了20×7年5月31日乙公司所有者權(quán)益公允價(jià)值合計(jì)10000萬元，如果確認(rèn)遞延所得稅將影響該公允價(jià)值，又有悖于該題條件，因此考生若假定對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)不考慮所得稅的影響應(yīng)該屬于正確。即：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=500×16.6+6=8306萬元；購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8306-10000×80%=306萬元。以下?lián)苏{(diào)整。

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)：實(shí)驗(yàn)班模擬試題（一）綜合題第2題第（4）問、經(jīng)典題解P375第二題綜合題第4問、應(yīng)試指南P477第9題、夢(mèng)想成真全真模擬試題P32第3題、夢(mèng)想成真全真模擬試題P84第2題第（4）問是對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)的考查。

　　五、英文附加題（本題型共1題，共10分。答案中的金額單位以元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

　　Company A is a listed company located in P. R. China. On January 1， 20 X 4， Company A signed two share-based payment arrangements as follow：

　?。╝）The company granted 100 cash share appreciation rights （SARs） to each of its 300 senior management employees， conditional upon the employees remaining in the company‘s employ for the next three years. The cash share appreciation rights provided the employees with the right to receive， at the date the rights were exercised， cash equal to the appreciation in the company’s share price since the grant date. On December 31， 20 X 6， all SARs held by the remaining employees vested. They could be exercised during 20 X 7 and 20 X 8. The fair value and the intrinsic value （which equals the cash paid out） of SARs are shown below.

　　Management estimated， on the grant date， that 20% of the employees would leave evenly during the three-year period. During 20 X 4， 22 employees left the company and management predicted the same level of departure for the next two years. During 20 X 5， 20 employees left and management estimated that a further 15 employees would leave during year 3. Only 10 employees left during 20 X 6. At the end of 20 X 7， 110 employees exercised their SARs， another 138 employees exercised their SARs on December 12， 20 X 8.

　?。╞）The company made an award of 1000 share options to each of its 100 employees working in the sales department. The share option would vest at the end of 20 X 6， provided that the employees remained in the employ of the company till the date of vest， and provided that the company‘s earnings per share （EPS） increased by at least an average of 10% over the three-year period. The exercise price of each option was ￥15， but it would drop ；to ￥10 if EPS increased by an average of 15% or more.

　　On the grant date， the company estimated that the fair value of the share option was ￥25 per option if the exercise price was ￥15； ￥30 if the exercise price was ￥10.

　　In the year ended December 31， 20 X 4， the company‘s EPS increased by 16% and the management forecasted similar growth for the next two years. However， during 20 X 5， EPS increased by just 12% resulting in an average for the two-year period of 14%. Therefore， the management expected that EPS would continue to increase at 14% for 20 X 6. In the year 20 X 6， EPS of the company increased by 17% resulting in an average for the three-year period of 15%.

　　During 20 X 4， 10 employees left the company and the management predicted that a total of 35 employees would leave by the end of 20 X 6. 15 employees departed during 20 X 5， and hence 60 employees were expected to remain. By the end of 20 X 6， a further 5 employees had left.

　　Required：

　　Prepare accounting entries for the above transactions or events.

　　Answer：

　　a）Calculations：

　　Journal entries：

　　（a） December 31， 20 X 4

　　Dr： Management expense 171 600 〔（300－22×3）×100×22×1/3〕
　　　Cr： Wages & Salaries payable 171 600

　　December 31， 20 X 5

　　Dr： Management expense 168 600 〔（300－22-20-15）×100×21×2/3－171 600〕
　　　Cr： Wages & Salaries payable 168 600

　　December 31， 20 X 6

　　Dr： Management expense 106 200 〔（300－22-20-10）×100×18－171600-168 600〕
　　　Cr： Wages & Salaries payable 106 200

　　December 31， 20 X 7

　　Dr：Loss on the fair value change 91 000
　　　Cr： Wages & Salaries payable 91 000

　　〔（300－22－20－10－110）×100×23－446 400＋220 000〕

　　Dr：Wages & Salaries payable　220 000 （110×100×20）
　　　Cr： Bank deposit 220 000

　　December 31， 20 X 8

　　Dr：Loss on the fair value change 13 800
　　　Cr： Wages & Salaries payable 13 800〔0－317 400＋331 200〕

　　Dr：Wages & Salaries payable　331 200 （138×100×24）
　　　Cr： Bank deposit 331 200

　　b） （b） Calculations：

（試題更新完畢……如您對(duì)以上試題有疑問，請(qǐng)點(diǎn)擊此處進(jìn)入論壇討論>>） 

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責(zé)任編輯：杜楠