2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試問(wèn)題解答（五）

　　財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室

　　問(wèn)：為什么說(shuō)股票回購(gòu)是導(dǎo)致企業(yè)資本變動(dòng)的股利形式？為何在教材中介紹股利形式?jīng)]有股票回購(gòu)的內(nèi)容？

　　答：股票回購(gòu)一般是發(fā)行股票的公司購(gòu)回已發(fā)行的股份，其目的是為了為降低資本總額或因公司股票市價(jià)過(guò)低而“投資于自已的股票”。按照信號(hào)效應(yīng)理論，股票回購(gòu)會(huì)產(chǎn)生信號(hào)效應(yīng)，即“公司管理當(dāng)局認(rèn)為該公司的股票價(jià)格已被低估”的信號(hào)，而使公司的股票價(jià)格回升，從而使公司的股票持有者獲得資本利得。

　　同時(shí)，由于公司回購(gòu)股票而使公司的每股收益因此而提高，也會(huì)使公司股票價(jià)格上升。從這個(gè)意義上說(shuō)股票回購(gòu)是導(dǎo)致企業(yè)資本變動(dòng)的一種股利形式，即間接支付股利。

　　但是，股票回購(gòu)在我國(guó)還沒(méi)有被法律所認(rèn)可，同時(shí)因其是一種間接支付股利的方式，因此，在我們編寫(xiě)的教材中未將其作為股利的一種支付形式。

　　《稅法》問(wèn)題

　　問(wèn)：在計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)繳增值稅時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格中包含有消費(fèi)稅，非進(jìn)口貨物應(yīng)繳增值稅計(jì)算中若用組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)稅，是否包含消費(fèi)稅，若不包含，此時(shí)消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)是相同的嗎？

　　答：在視同銷(xiāo)售貨物行為的情況下，稅法規(guī)定，可以核定銷(xiāo)售額，即可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。如果該征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)加計(jì)消費(fèi)稅額。該組成計(jì)稅價(jià)格與應(yīng)交消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格是相同的。詳細(xì)解釋請(qǐng)參閱《稅法》教材第30頁(yè)和第78頁(yè)有關(guān)的說(shuō)明。

　　問(wèn)：收回委托加工的藥酒直接用于銷(xiāo)售，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)8萬(wàn)元，加工單位代收代繳的消費(fèi)稅1.8萬(wàn)元，在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，是否還包含消費(fèi)稅額，即以加工費(fèi)加上消費(fèi)稅的合計(jì)9.8萬(wàn)元×17%計(jì)算？

　　答：不應(yīng)當(dāng)包括消費(fèi)稅額。在提供加工、修理、修配等應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，加工費(fèi)就是受托方的銷(xiāo)售額，而且稅法中已經(jīng)明確，計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但價(jià)外費(fèi)用中不包括：向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。因此，按本題中所給出的條件，計(jì)算委托加工應(yīng)納增值稅為8萬(wàn)元×17%.

　　問(wèn)：第38頁(yè)中“四、銷(xiāo)售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算”中，請(qǐng)解釋“（三）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物?！泵舛愂敲獾氖裁炊?，如果免的是增值稅，為什么又征收4%的增值稅？

　　答：免稅商店是指免征進(jìn)口或出口關(guān)稅的商店，并不免征增值稅。

　　問(wèn)：教材中說(shuō)增值稅因其屬價(jià)外稅，故不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，請(qǐng)給予解釋?zhuān)?br>
　　答：從計(jì)稅原理來(lái)說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。由于新增價(jià)值或商品附加值難以計(jì)算和把握，因此現(xiàn)行增值稅采用了間接計(jì)算的辦法，即按銷(xiāo)售額計(jì)算稅款，然后再扣除上一環(huán)節(jié)已繳納的增值稅，其余額即為納稅人應(yīng)繳的增值稅款。因此，增值稅是在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之外繳納的稅款，即通常所稱(chēng)的價(jià)外稅。

　　價(jià)外稅是獨(dú)立于價(jià)格以外的附加稅，不包括在商品的價(jià)格之中，故計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能從收入總額中扣除增值稅稅額。

　　問(wèn)：企業(yè)所得稅法中公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年納稅所得額3%以?xún)?nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈(zèng)可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過(guò)3%？

　　答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅法明確的是按應(yīng)納稅所得額的3%以?xún)?nèi)可以扣除，超過(guò)部分不予扣除。對(duì)于向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除，不受到3%的限制。國(guó)家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

　　問(wèn)：收回以前年度確認(rèn)的壞賬損失，用直接法時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記管理費(fèi)用；用備抵法時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備，年末時(shí)計(jì)提或沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，以減少管理費(fèi)用，兩種方法都使得當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，從而所得稅也增加，為何在我看到的“稅法考試輔導(dǎo)習(xí)題集”中都將收回以前年度確認(rèn)的壞賬損失作為項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

　　答：根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可以在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，提取壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。當(dāng)收回以前年度已核銷(xiāo)的壞賬時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。因此從這個(gè)意義上說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)的處理是基本相同的。

　　但在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”中，對(duì)于以備抵法核算壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)來(lái)說(shuō)，則要分別按兩個(gè)項(xiàng)目填列，一是在“扣除項(xiàng)目”中的“增提的壞賬準(zhǔn)備金”；二是“應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算”中的“壞賬損失納稅調(diào)整額”和“壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”。這又與會(huì)計(jì)上利潤(rùn)表的格式有所差別。由于我們沒(méi)有看到你所說(shuō)的“稅法考試輔導(dǎo)習(xí)題集”，故無(wú)法對(duì)你所說(shuō)的“在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額”的說(shuō)法予以解釋。

　　問(wèn)：什么是分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、初保人、分保人、初保業(yè)務(wù)？教材中說(shuō)對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅，而有關(guān)習(xí)題中又說(shuō)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人是營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。請(qǐng)問(wèn)這里是否存在矛盾之處？初保人發(fā)生分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及代扣繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理分別是什么？

　　答：保險(xiǎn)是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。初保業(yè)務(wù)是受保人（或初保人）第一次接受的某項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，與工程作業(yè)的總承包人總承包某項(xiàng)工程大體相當(dāng)。你所說(shuō)的“教材中說(shuō)對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅，而有關(guān)習(xí)題中又說(shuō)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人是營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，兩種說(shuō)法是一致的，正因?yàn)榉直ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人是營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。