2008會計職稱《中級會計實務(wù)》跨章節(jié)綜合大題（五）

　　（5）除上述事項外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，管理費用1 000萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。

　?。?）其他資料如下：

　?、偌坠旧鲜鼋灰咨婕敖Y(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　?、谫Y料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計提，資料（3）②中提及的無形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。

　?、郾绢}中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。

　?、苌婕耙郧澳甓葥p益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計分錄；

　　（2）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正；

　?。?）指出資料（4）中哪些事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計分錄）；

　　（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目金額。

　　甲公司利潤表（部分項目）

　　20×7年度

　　要求：（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計分錄；

　?、?2月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當日收取價款2 100萬元（該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20× 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。

　　甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6%.

　　「答案」

　?。?）①12月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 100

　　長期應收款　　　　　　　　　　　　3 750

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　4 591.25

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　 850

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　 408.75

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　4 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　12月31日

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　16.71

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　16.71[（3 750－408.75）×6%×1/12]

　?、?2月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。

　　甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。

　　「答案」

　?、诮瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　2 340

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　1 550

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　340

　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　450

　　12月31日：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　25（100/4）

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　 25

　?、?2月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。

　　12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。

　　「答案」

　?、劢瑁簯召~款　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　750

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 750

　　12月18日收到貨款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 160

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　 10（1 000×1%）

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　④12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負責安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。

　　12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運抵W公司（甲公司20×8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。

　　「答案」

　?、芙瑁喊l(fā)出商品　　　　　　　　　　　　600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　600

　?、?2月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為80萬元。

　　至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。

　　「答案」

　　⑤借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　 　　10

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 10

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 10

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 10

　?、?2月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。

　　12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。

　　「答案」

　?、藿瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　585

　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　500

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　350

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　350

　?。?）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正；

　　①經(jīng)董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31日未計提減值準備。

　　甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　 55

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　 　　55

　　「答案」

　　①借：管理費用　　　　　　　　　 68.75

　　貸：累計折舊 　　　　　　　 　 68.75[（600－600÷10）÷4÷12×11－55]

　?、?0×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。

　　甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　1 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 800

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　150

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　150

　　「答案」

　?、诮瑁豪塾嫈備N　　　　　　　　　　　60

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　60[150－（1 800－1 260）÷5÷12×10]

　?、?0×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費）。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。

　　甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　485

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　400

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　350

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　350

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　100

　　「答案」

　?、劢瑁籂I業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 100

　?、?0×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與Q公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從Q公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。

　　甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。

　　「答案」

　?、芙瑁籂I業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　50