2008年《中級會計實務》考試大綱（第二十章）

　　行政單位的各項支出，應當按照實際支出數額記賬。

　　事業(yè)單位的各項支出，應當按照實際支出數或實際發(fā)生數記賬。從事經營活動的事業(yè)單位，應當正確歸集經營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應當按照一定的標準予以合理的分攤。

　　三、撥出（入）?？?、?？钪С?/strong>

　　事業(yè)單位的撥入專款，是指事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。

　　撥出專款，是指撥給所屬單位的需要單位報賬的專項資金。

　　?？钪С?，是指由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途，并需要單位報賬的專項資金的實際支出數。

　　年終結賬時，對已完工的項目，應當將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的相應余額對沖；對沖后的余額應當按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，沖減撥入?？?，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入?？钷D入事業(yè)基金（一般基金）。

　　第四節(jié) 國庫集中收付制度

　　一、國庫單一賬戶體系

　?。ㄒ唬﹪鴰靻我毁~戶體系的構成

　　1.財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；

　　2.財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶（簡稱財政部門零余額賬戶）；

　　3.財政部門在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶（簡稱預算單位零余額賬戶）；

　　4.財政部門在商業(yè)銀行開設的預算外資金財政專戶（簡稱預算外資金專戶）；

　　5.經國務院或國務院授權財政部批準為預算單位在商業(yè)銀行開設的特殊專戶（簡稱特設專戶）。

　?。ǘ┴斦再Y金銀行賬戶的設立

　　預算單位（包括使用財政性資金的行政單位和事業(yè)單位）使用財政資金，應當按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設立零余額賬戶、特設專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預算單位開設預算單位零余額賬戶，但需要開設特設專戶的預算單位，需經財政部審核并報國務院批準或經國務院授權財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。一個基層預算單位開設一個預算單位零余額賬戶。

　?。ㄈ└髻~戶的功能

　　1.國庫單一賬戶

　　國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設置該賬戶。

　　2.財政部門零余額賬戶

　　財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。

　　3.預算單位零余額賬戶

　　預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和清算。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現金等結算業(yè)務，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金及提租補貼，以及經財政部門批準的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

　　4.預算外資金專戶

　　預算外資金專戶用于記錄、核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。預算外資金專戶在財政部門設立和使用。

　　5.特設專戶

　　特設專戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設專戶在按規(guī)定申請設置了特設專戶的預算單位使用。

　　二、支付程序

　　財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式其中，財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務的供應商等，下同）或用款單位（即具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同）賬戶；財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶

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　　預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。財政直接支付的申請由一級預算單位匯總，填寫"財政直接支付匯總申請書"，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構。

　　財政部門國庫支付執(zhí)行機構審核一級預算單位提出的支付無誤后，開具"財政直接支付匯總清算額度通知單"和"財政直接支付憑證"，經財政部門國庫管理機構加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據"財政直接支付憑證"及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據財政部門國庫支付執(zhí)行機構的支付指令，將當日實際支付的資金，按一級預算單位分預算科目匯總，附實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據"財政直接支付憑證"辦理支出后，開具"財政直接支付入賬通知書"發(fā)給一級預算單位和基層預算單位。"財政直接支付入賬通知書"作為一級預算單位和基層預算單位收到或付出款項的憑證。一級預算單位有所屬二級或多級預算單位的，由一級預算單位負責向二級或多級預算單位提供收到和付出款項的憑證。預算單位根據收到的支付憑證做好相應會計核算。

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　　財政授權支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50 萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經財政部門批準的其他支出。

　　財政部門根據批準的一級預算單位用款計劃中月度授權支付額度，每月25日前以"財政授權支付匯總清算額度通知單"、"財政授權支付額度通知單"的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。

　　代理銀行在收到財政部門下達的"財政授權支付額度通知單"時，向相關預算單位發(fā)出"財政授權支付額度到賬通知書".

　　基層預算單位憑據"財政授權支付額度到賬通知書"所確定的額度支用資金；代理銀行憑據"財政授權支付額度通知單"受理預算單位財政授權支付業(yè)務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。

　　預算單位支用授權額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的"財政授權支付憑證"（或新版銀行票據和結算憑證，下同）送代理銀行，代理銀行根據"財政授權支付憑證"，通過零余額賬戶辦理資金支付。

　　（三）預算結余資金的處理

　　預算結余資金，是指實行國庫集中支付的預算單位在預算年度內，按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規(guī)定應留歸預算單位繼續(xù)使用的資金。預算單位結余資金的數額按照財政部門批復的部門預算數額加上年預算結余數額減當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）和應繳回財政部門數額后的余額計算。

　　預算單位的預算結余資金應按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預算結余后，預算單位根據財政部門核定的上一年度預算結余和下年度預算，按規(guī)定的程序申請使用資金。

　　三、國庫集中支付業(yè)務的核算

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　　1.財政直接支付方式下的收入確認和計量

　　在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的"財政直接支付入賬通知書"時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

　　2.賬務處理

　　對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務處理是，借記"經費支出"科目，貸記"撥入經費"科目；事業(yè)單位的賬務處理是，借記"事業(yè)支出"科目，貸記"財政補助收入"科目。

　　對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，行政單位的賬務處理是，借記"經費支出"科目，貸記"撥入經費"科目；事業(yè)單位的賬務處理是，借記"材料"等科目，貸記"財政補助收入"科目。

　　對于由財政直接支付的購置固定資產的款項，行政單位的賬務處理是，借記"經費支出"科目，貸記"撥入經費"科目，同時，借記"固定資產"科目，貸記"固定基金"科目；事業(yè)單位的賬務處理是，借記"事業(yè)支出"科目，貸記"財政補助收入"科目，同時，借記"固定資產"科目，貸記"固定基金"科目。

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　　1.財政授權支付方式下的收入確認和計量

　　在財政授權支付方式下，行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的"授權支付到賬通知書"時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

　　2.賬務處理

　　行政事業(yè)單位應設置"零余額賬戶用款額度"科目收到"授權支付到賬通知書"后，根據通知書所列數額，借記"零余額賬戶用款額度"科目，貸記"撥入經費"科目或"財政補助收入"科目行政事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借記"經費支出"或"事業(yè)支出"、"材料"等科目，貸記"零余額賬戶用款額度"科目；屬于購入固定資產的，同時，借記"固定資產"科目，貸記"固定基金"科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現金時，借記"現金"科目，貸記"零余額賬戶用款額度"科目。

　?。ㄈ┠杲K預算結余資金的核算

　　1.財政直接支付年終結余資金的賬務處理

　　行政事業(yè)單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，進行相應賬務處理：借記"財政應返還額度——財政直接支付"科目，貸記"撥入經費"或"財政補助收入"科目。

　　下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貸記"財政應返還額度——財政直接支付"科目。

　　2.財政授權支付年終結余資金的賬務處理

　　年度終了，行政事業(yè)單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記"財政應返還額度——財政授權支付"科目，貸記"零余額賬戶用款額度"科目；如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額，借記"財政應返還額度——政授權支付"科目，貸記"撥入經費"或"財政補助收入"科目。

　　下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據代理銀行提供的"額度恢復到賬通知書"，借記"零余額賬戶用款額度"科目，貸記"財政應返還額度——財政授權支付"科目。如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記"零余額賬戶用款額度"科目，貸記"財政應返還額度——財政授權支付"科目。

　　第五節(jié) 會計報表

　　一、會計報表的種類

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　　行政單位會計報表是反映行政單位財務狀況和預算執(zhí)行結果的書面文件。包括資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。行政單位應當按照財政部門和上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。

　　1.資產負債表

　　資產負債表應于每月末、季末、年末編制。其中，月報和季報按照"資產＋支出＝負債＋凈資產＋收入"的會計等式編排：左方為資產部類，包括資產和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類；資產部類總計＝負債部類總計。年報按照"資產＝負債＋凈資產"的會計等式編排：左方為資產類；右方為負債類和凈資產類；資產合計＝負債合計＋凈資產合計。

　　2.收入支出總表

　　收入支出總表的項目，按收入、支出的構成及其結余分項列示。

　?。ǘ┦聵I(yè)單位會計報表

　　事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種。

　　1.資產負債表

　　資產負債表應于每月末、季末、年末編制。

　　事業(yè)單位資產負債表一般按照"資產＋支出＝負債＋凈資產＋收入"的會計等式編排：左方為資產部類，包括資產和支出兩大類；右邊為負債部類，包括負債、凈資產和收入三大類；資產部類總計＝負債部類總計。

　　2.收入支出表

　　收入支出表的項目，按收入、支出的構成及其分配情況分項列示。

　　二、編報年度決算的相關規(guī)定

　　（一）在年度終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收入賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。

　?。ǘ┣謇怼⒑怂隳甓阮A算收支數額和各項繳撥款，保證上下級之間的年度預算數與領撥經費數一致。

　　（三）為了準確反映各項收支數額，凡屬本年度的應撥款項，應當在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的預算撥款和預算外資金撥款，截止到12月25日，逾期一般不再下撥。

　　（四）凡屬本年的各項收入，都應及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數為準，不得將年終前預撥下級單位的下年度預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數代替基層會計單位的實際支出數。

　?。ㄎ澹┬姓聵I(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項應及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。

　?。┬姓聵I(yè)單位年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相符現金賬面余額應同庫存現金核對相符有價證券賬面數額，一般應同實存的有價證券核對相符。

　?。ㄆ撸┠杲K前，應對各項財產物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。

　　（八）行政事業(yè)單位的決算經財政部門或上級單位審批后，需要調整決算數字的，應作相應調整。

　　正保會計網校點評：

　　本章本章重點掌握資產、負債、凈資產、收入和支出的內容及核算，掌握國庫集中收入制度。本章從歷年考試情況來看，沒有考察過主觀題，分值一般在2~4分。