合同資產與應收賬款的區(qū)別是什么？

來源: 會計準則委員會編輯：張美好 2021/01/19 15:51:50　　字體：大小

【問題】

【答案】

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）的規(guī)定，合同資產，是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》評估合同資產的減值，該減值的計量、列報和披露應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定進行會計處理。

應收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權利，才是無條件的收款權。有時，企業(yè)有可能需要在未來返還全部或部分的合同對價（例如，企業(yè)在附有銷售退回條款的合同下收取的合同對價），但是，企業(yè)仍然擁有無條件收取合同對價的權利，未來返還合同對價的潛在義務并不會影響企業(yè)收取對價總額的現(xiàn)時權利，因此，企業(yè)仍應當確認一項應收款項，同時將預計未來需要返還的部分確認為一項負債。

需要說明的是，合同資產和應收款項都是企業(yè)擁有的有權收取對價的合同權利，二者的區(qū)別在于，應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，而合同資產并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務）才能收取相應的合同對價。因此，與合同資產和應收款項相關的風險是不同的，應收款項僅承擔信用風險，而合同資產除信用風險之外，還可能承擔其他風險，如履約風險等。