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甲公司生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人,2019年度會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)1200萬(wàn)元,無(wú)稅收優(yōu)惠政策。季度已經(jīng)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。企業(yè)所得稅匯算清繳涉及業(yè)務(wù)如下:
(一)2019年由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤,多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元。
(二)2019年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元。
(三)2019年因?yàn)檫`法經(jīng)營(yíng),被主管部門(mén)處以罰款20萬(wàn)元。
假設(shè)沒(méi)有其他會(huì)計(jì)、納稅調(diào)整事項(xiàng)。
一、對(duì)于業(yè)務(wù)(一),屬于會(huì)計(jì)、稅法皆須調(diào)整事項(xiàng)。
借:庫(kù)存商品 100萬(wàn)
貸:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)100萬(wàn)(如果適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,則直接計(jì)入本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”即可)
二、對(duì)于業(yè)務(wù)(二),屬于稅法、會(huì)計(jì)之暫時(shí)性差異;涉及企業(yè)所得稅處理時(shí),需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”;待以后稅法計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)之,再予以抵減。
三、對(duì)于業(yè)務(wù)(三),屬于稅法、會(huì)計(jì)之永久性差異;涉及企業(yè)所得稅處理時(shí),直接確認(rèn)2019年度“所得稅費(fèi)用”(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使用“以前年度損益調(diào)整”科目追溯處理)。
匯算清繳計(jì)備考錄
借:以前年度損益調(diào)整(如果適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,則直接計(jì)入本期“所得稅費(fèi)用”即可)30萬(wàn)(即“稅法、會(huì)計(jì)共同調(diào)整100萬(wàn)元”、“稅法、會(huì)計(jì)永久性差異20萬(wàn)元”;120萬(wàn)×25%)
遞延所得稅資產(chǎn)(如果適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,則直接計(jì)入本期“所得稅費(fèi)用”即可)20萬(wàn)(即“稅法、會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異80萬(wàn)元”;80萬(wàn)×25%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50萬(wàn)
申報(bào)繳納分錄
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50萬(wàn)
貸:銀行存款 50萬(wàn)
結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配(小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不用作此分錄,上述主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、所得稅費(fèi)用一并納入本年處理即可)
借:以前年度損益調(diào)整 70萬(wàn)
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 70萬(wàn)
如果匯算清繳涉及多繳退稅,則上述計(jì)提、繳納(返還)、結(jié)轉(zhuǎn)分錄反向即可。
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