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以實物資產(chǎn)對外投資,企業(yè)所得稅如何處理更劃算?

來源: 中稅答疑 編輯:張美好 2019/11/20 15:02:29  字體:

甲公司是一家居民企業(yè),企業(yè)所得稅實行查賬征收,適用稅率為25%。出于提高企業(yè)市場競爭力考慮,2019年11月,甲公司董事會擬打算以本公司持有的一棟辦公樓出資與居民企業(yè)A公司(非關聯(lián)公司)共同投資設立乙公司。投資后甲公司持有乙公司股權比例為50%。該辦公樓計稅基礎為500萬元,經(jīng)資產(chǎn)評估機構評估的市場公允價值為1000萬元。然而,該項投資會涉及資產(chǎn)所有權屬的變化,形成企業(yè)所得稅視同銷售,在不考慮其他稅費的情況下,甲公司單在企業(yè)所得稅方面就需要一次繳納稅款(1000-500)*25%=125萬元。

那么,甲公司在資金流緊張的情況下,以實物資產(chǎn)對外投資,企業(yè)所得稅如何處理更劃算呢?接下來,小編就與您聊聊非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅處理問題。

以實物資產(chǎn)對外投資,企業(yè)所得稅如何處理更劃算?

1. 什么是非貨幣性資產(chǎn)投資?

非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)投資,限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

因此,甲公司以辦公樓出資參與設立新的居民企業(yè)屬于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。

2. 非貨幣性資產(chǎn)投資可享受什么優(yōu)惠?

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

3. 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入何時確認實現(xiàn)?

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

若關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為,投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權變更登記手續(xù)的,于投資協(xié)議生效時,確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

4. 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如何計算?

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額,計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

在本案例中,甲公司應確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1000-500=500萬元。

因非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應年度的應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅,假設甲公司打算將本次非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得500萬元按5年分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,則每年需要確認的應納稅所得額為=500/5=100萬元,而不必將非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得500萬元一次性確認當年應納稅所得稅。

5. 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,投資方與被投資方計稅基礎如何確定?

(1)投資方計稅基礎:

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權,應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎,加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進行調(diào)整。以甲公司為例,甲公司取得被投資企業(yè)乙公司的各年度股權計稅基礎如下表所述:

1573799176933187

(2)被投資方計稅基礎:

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎,應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。即乙公司的計稅基礎應以1000萬元為計稅基礎。

6. 企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷、轉(zhuǎn)讓股權或投資收回怎么辦?

(1)企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權或投資收回的,應停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時,可按規(guī)定將股權的計稅基礎一次調(diào)整到位。

(2)企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的,應停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

主要政策依據(jù)

《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)

《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第33號)

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