企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，私車公用的現(xiàn)象很常見(jiàn)，私車公用看似簡(jiǎn)單，卻涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅和印花稅等多個(gè)稅種，處理不好容易出現(xiàn)問(wèn)題。下面就來(lái)講一講這私車公用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

 

案例

(1)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理的需要，時(shí)常會(huì)給員工報(bào)銷一定的車輛補(bǔ)貼(報(bào)銷油料費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)或維修費(fèi)等)，那么，企業(yè)給員工按月度報(bào)銷固定“車補(bǔ)”，員工是否需要繳納個(gè)人所得稅呢?

(2)某公司總經(jīng)理將私家車租賃給公司使用，月租金 2 000 元，使用車輛實(shí)際發(fā)生的油料、維修等費(fèi)用由公司承擔(dān)，據(jù)實(shí)報(bào)銷。

 

政策

(1)根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕245 號(hào))規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(3)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58 號(hào))規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

例如：

企業(yè)為河北省的納稅人，《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(冀地稅發(fā)〔2009〕46 號(hào))第一條規(guī)定，各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼(包括報(bào)銷、現(xiàn)金等形式)，按交通補(bǔ)貼全額的 30% 作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

(4)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(5)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

 

風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)給員工報(bào)銷的車輛補(bǔ)貼，沒(méi)有超過(guò)當(dāng)?shù)毓珓?wù)用車制度改革標(biāo)準(zhǔn)的部分免征個(gè)人所得稅，超過(guò)部分需要并入“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)并取得租賃發(fā)票。租賃合同約定其他相關(guān)費(fèi)用一般包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動(dòng)費(fèi)用，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除(車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用如果未包括在租賃費(fèi)內(nèi)，則應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不得稅前扣除)。

如果員工將車輛零租金，租給企業(yè)使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為無(wú)租金租賃協(xié)議不符合市場(chǎng)規(guī)律，會(huì)核定租金;部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為無(wú)租金租賃協(xié)議情況下，車輛所發(fā)生的費(fèi)用依然應(yīng)歸屬個(gè)人費(fèi)用，不得計(jì)入公司費(fèi)用支出。

如果是企業(yè)股東車輛，其實(shí)最合適的是將車輛過(guò)戶給企業(yè)。因?yàn)閭€(gè)人銷售使用過(guò)的商品免征增值稅，因此過(guò)戶時(shí)只有車輛掛牌等費(fèi)用。個(gè)人可持與企業(yè)之間的購(gòu)車協(xié)議(購(gòu)車價(jià)格可以雙方約定)以及相關(guān)資料到稅務(wù)局代開(kāi)普通發(fā)票。

企業(yè)取得發(fā)票后計(jì)入固定資產(chǎn)，每月可以計(jì)提折舊，車船稅、保險(xiǎn)費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、油料費(fèi)等所有費(fèi)用單據(jù)均可合法入賬，甚至抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。最大的代價(jià)不過(guò)是把車牌號(hào)碼改變而已。

企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。

如果企業(yè)與員工不簽訂租賃合同，費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷。這種方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。

如果企業(yè)與員工簽訂租賃合同，向員工支付租賃費(fèi)，這種方式下，員工收到租賃費(fèi)用，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)就租賃行為代開(kāi)發(fā)票，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報(bào)銷相關(guān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實(shí)性。

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