現(xiàn)象：面對(duì)稅率調(diào)整，不少企業(yè)適應(yīng)起來很從容

面對(duì)此次增值稅稅率下調(diào)，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員顯得十分從容，相關(guān)工作推進(jìn)得有條不紊。深入了解之后才知道，這些企業(yè)簽署的交易合同里都有“秘密”。

4月1日前后，與有些企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)忙得焦頭爛額不同，中國德力西控股集團(tuán)有限公司（以下簡稱德力西）稅務(wù)部經(jīng)理李曉麗與她帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)，按部就班地進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整，為迎接增值稅改革做好了準(zhǔn)備。原來，在德力西集團(tuán)及下屬子公司簽訂合同的整個(gè)過程中，李曉麗及其團(tuán)隊(duì)就一直參與其中，并高度關(guān)注合同中的涉稅條款。由于對(duì)企業(yè)經(jīng)銷合同中的涉稅問題約定得比較明確，她只需按部就班地合規(guī)辦理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，就能輕松完成自己的本職工作，不用花費(fèi)精力“事后滅火”。說到這里，她臉上洋溢著自信的笑容。

在這方面，浙江力諾流體控制科技股份有限公司（以下簡稱力諾流體）財(cái)務(wù)經(jīng)理徐冰慈很有體會(huì)。她的經(jīng)驗(yàn)是：加強(qiáng)合同中的涉稅條款管控，能幫助企業(yè)有效享受減稅降費(fèi)紅利，避免合同糾紛。據(jù)她介紹，力諾流體與供應(yīng)商簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中，均明確了增值稅稅率，并明確約定：在稅率調(diào)整政策發(fā)布前已經(jīng)簽訂了采購合同，但4月1日后交付并開具發(fā)票的，按原適用稅率計(jì)算增值稅。徐冰慈說，由于加強(qiáng)了采購合同中涉稅條款的整體把控，力諾流體與供應(yīng)商順利地進(jìn)行了結(jié)算，減少了溝通成本，有效避免了合同糾紛。

對(duì)于合同控稅，浙江正泰電器股份有限公司（以下簡稱正泰）也十分重視。該公司財(cái)務(wù)部稅務(wù)管理總經(jīng)理潘建秀告訴記者，作為一家大企業(yè)的稅務(wù)管理工作者，近年來，她和她的團(tuán)隊(duì)十分關(guān)注政策的最新變化。鑒于稅收政策調(diào)整會(huì)給企業(yè)帶來一系列重要影響，正泰從年初起就在合同中寫明保障性條款：“如因國家稅制改革引發(fā)增值稅稅率變化，本合同應(yīng)適用調(diào)整后最新稅率，合同原約定的價(jià)格不因稅率變化而改變?！?/strong>　　

對(duì)此，北京華政稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)仉喜林分析，實(shí)務(wù)中，合同具體怎么簽，涉稅條款如何約定，將對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。舉例來說，合同總價(jià)款在經(jīng)濟(jì)合同中的體現(xiàn)往往有兩種方法——“含稅價(jià)”和“不含稅價(jià)”。前者在繳納印花稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)，是含增值稅金額的合同總價(jià)格，即增值稅金額需要繳納印花稅；后者在繳納印花稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)則是不含增值稅的合同金額。因此，利用合同的具體涉稅條款，能幫助企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)?！爸匾暫贤囟惖钠髽I(yè)，在任何稅種的改革中，都相對(duì)更從容一些?！必胂擦终f。

分析：重視合同管稅，有利于合規(guī)控制稅收成本

肖太壽說，經(jīng)濟(jì)合同決定了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，合同中約定的付款方式、付款時(shí)間以及發(fā)票開具等各個(gè)細(xì)節(jié)，將影響企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，進(jìn)而決定企業(yè)的賬務(wù)處理方式和稅務(wù)處理方式。所以，對(duì)企業(yè)來說，企業(yè)的稅收，不是財(cái)務(wù)做賬做出來的，而是做業(yè)務(wù)做出來的。合同簽對(duì)了，不僅能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，而且能有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。　

肖太壽舉例說，比如房地產(chǎn)企業(yè)常會(huì)發(fā)生的從電梯生產(chǎn)企業(yè)購買電梯和安裝服務(wù)。對(duì)這些企業(yè)來說，簽訂合同的方法不同，稅負(fù)可能會(huì)存在差異。常見的方法是，電梯生產(chǎn)企業(yè)與房地產(chǎn)公司簽訂一份合同，并在合同中分別注明電梯設(shè)備價(jià)、電梯安裝服務(wù)價(jià)。在這種情況下，電梯生產(chǎn)企業(yè)可分別核算電梯設(shè)備價(jià)款和設(shè)備安裝價(jià)款的銷售額，分別適用13%的增值稅稅率和3%的征收率。　　

實(shí)踐中，企業(yè)還可以采用兩種方法。一種方法是：雙方簽訂兩份合同，即一份電梯銷售合同和一份電梯安裝服務(wù)合同。在這種情況下，電梯設(shè)備價(jià)款適用13%的增值稅稅率，安裝服務(wù)價(jià)款適用3%征收率。另一種方法是：雙方僅簽訂一份合同，且合同價(jià)款中包含了安裝費(fèi)用，并未分別明確電梯價(jià)和安裝價(jià)。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)可獲得電梯生產(chǎn)企業(yè)依照合同總價(jià)款，按13%稅率開具的增值稅專用發(fā)票?！敖Y(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，幾種方法一對(duì)比就知道，在合規(guī)的前提下，哪種方法更節(jié)稅?！?/span>肖太壽說。　

對(duì)此，協(xié)信控股（集團(tuán)）有限公司稅務(wù)高級(jí)總監(jiān)汪道平也深有感觸。他說，合同中的各個(gè)細(xì)節(jié)，都可能對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生重要影響。以股權(quán)收購為例，企業(yè)要適用特殊性稅務(wù)處理需要滿足“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額，不低于其交易支付總額的85%”等條件。實(shí)操中，有的企業(yè)在交易過程設(shè)計(jì)中，征求了稅務(wù)部門的意見以適用特殊性稅務(wù)處理，可在合約擬定中卻忽視了稅務(wù)審核，對(duì)支付對(duì)價(jià)比例和方式作了修改，最后，因?yàn)轶w現(xiàn)在交易合約中的現(xiàn)金支付等非股權(quán)支付對(duì)價(jià)超過了15%，不能滿足特殊性稅務(wù)處理的硬性條件，股權(quán)收購的稅收成本因此大幅增加。　　

“收購和并購合約中的稅費(fèi)承擔(dān)條款尤其要高度重視?！蓖舻榔秸f，在交易進(jìn)行之前，如企業(yè)對(duì)交易數(shù)據(jù)測(cè)算有誤或未考慮到某些重要因素，很有可能導(dǎo)致稅收成本偏離預(yù)期，進(jìn)而導(dǎo)致交易無法順利推進(jìn)甚至面臨訴訟，功虧一簣。因此，企業(yè)需要在合同簽訂前，對(duì)涉稅條款進(jìn)行詳盡而嚴(yán)密的梳理和審核，作出盡可能最優(yōu)的安排。　　

提示：加強(qiáng)后續(xù)管理，確保合同條款真正“落地”

在實(shí)踐中，不少企業(yè)簽署完合同之后便將其束之高閣，缺少必要的后續(xù)管理。對(duì)此，肖太壽直呼“不可取”。　　

記者在采訪中了解到，為銷售建材，甲公司購買了一間臨街商鋪，價(jià)值150萬元。開發(fā)商承諾，只要客戶買商鋪，就可以承擔(dān)其契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)，雙方約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)。甲公司按合同約定付清了所有房款，但開發(fā)商并沒有履行承諾，及時(shí)代替甲公司繳納契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)。不久后，甲公司辦理房產(chǎn)證時(shí)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳契稅6萬元、印花稅0.45萬元和滯納金5000多元。甲公司以合同中約定由開發(fā)商包稅為由，拒絕繳納稅款。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，從甲公司銀行賬戶劃轉(zhuǎn)了相關(guān)的稅款和滯納金，還對(duì)其處以罰款。

“實(shí)務(wù)中，這樣的情形并不少見?！蓖舻榔浇榻B，不少納稅人錯(cuò)誤地認(rèn)為，只要簽訂了包稅合同便萬事大吉，事實(shí)并非如此。汪道平認(rèn)為，甲公司與開發(fā)商簽訂的稅費(fèi)承擔(dān)協(xié)議，在合同法層面是有效的，但甲企業(yè)不能以此規(guī)避自身的納稅義務(wù)。甲公司作為購房者，是法定的契稅、印花稅納稅義務(wù)人，不因合同約定而免除相應(yīng)的納稅義務(wù)。當(dāng)開發(fā)商沒有幫甲公司繳納稅款時(shí)，責(zé)任人是稅法上的納稅義務(wù)人（即甲公司），而不是開發(fā)商。

那么，如何才能有效規(guī)避合同簽署后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？肖太壽結(jié)合上述案例分析，簽訂合同后，甲公司如果能夠及時(shí)進(jìn)行后續(xù)管理，完全可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。他說，甲公司在簽訂經(jīng)濟(jì)合同后，一方面，應(yīng)及時(shí)督促開發(fā)商繳納其在合同中承諾的鋪面契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)，繳納完畢后，再付清鋪面的購買價(jià)款；另一方面，應(yīng)該憑經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解，沒有及時(shí)繳納稅款并非主觀故意。　

“如果甲公司有合同控稅的意識(shí)，還可以有更好的選擇?！毙ぬ珘鄹嬖V記者，甲公司可以在經(jīng)濟(jì)合同中明確約定：鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)，由甲公司支付價(jià)款時(shí)代收代繳。這樣，甲企業(yè)在支付開發(fā)商價(jià)款時(shí)，就可以先扣除掉相應(yīng)稅款，再在繳納完相關(guān)稅費(fèi)后，憑有關(guān)完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗懿块T去辦理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。

汪道平表示，合同簽訂后，在具體執(zhí)行中，可能因各種情況會(huì)發(fā)生變更，會(huì)對(duì)事前設(shè)計(jì)的稅務(wù)安排方案造成一定影響，這就需要稅務(wù)管理人員參與其中，分析利弊，及時(shí)作出調(diào)整，不要等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成再去補(bǔ)救。

好課推薦：減稅降費(fèi)新政下賬務(wù)、抵扣、發(fā)票、合同、籌劃實(shí)務(wù)（兩期）

隨報(bào)隨學(xué)

實(shí)務(wù)會(huì)員免費(fèi)，點(diǎn)擊報(bào)名課程>>