一次在對集團下屬企業(yè)進行常規(guī)的審計過程中，我注意到該公司IT部門采購的不少IT配件都是以個人報銷的形式入賬的，一年采購金額近20萬元。并且報銷人都是主管這項業(yè)務的IT設備主管A，這引起我的注意。通過進一步的憑證檢查，我們匯總了如下疑點：

憑經驗判斷這其中肯定有問題，但我并不想打草驚蛇。審計師發(fā)現(xiàn)的問題如果已經上升到對一個員工的行為操守產生質疑的話，那接下來需要進一步檢查其經手的其他業(yè)務。本質上來說，這里的審計邏輯與樣本測試中的“一旦發(fā)現(xiàn)樣本有錯誤，應當增加審計程序、擴大樣本量”是同理的。

IT設備有進就要有出。在調查中我們發(fā)現(xiàn)主管A既負責設備采購，又負責所有IT設備的處置報廢。在這里又涉及到一個審計的經驗之談——大家可能還記得我在《我的內審案例（1）》里提到的存貨舞弊。所有涉及到企業(yè)實物資產的審計手段中，最重要的一點就是核對賬目和實物之間的關系，但這恰恰是很多審計師都容易忽略的一點。

很多審計師來到客戶辦公室就一頭扎進會議室，整日的審計工作都是圍繞著賬簿、憑證和訪談進行，但卻忘記了應該去客戶的工廠車間里走一走（固定資產、存貨），忽略了去財務那里把票據(jù)、公章、網銀密碼器等查一查（銀行賬戶及收、付款流程，不相容職權分離），更不會想到要去人資部把所有員工的名單導出來和工資表對一對（人員結構、社保、個稅）。因此就會產生我在《我的內審案例（3）》里講到的，某四大審計團隊，在工廠附近的辦公樓里審了半個月，卻不知道新工廠早已投產的滑稽事。

關于IT設備的處置也同樣存在賬實核對的問題，淘汰的IT設備一般都需要列出清單，由IT部、財務部和其他相關部門確認審批之后，方可以從固定資產臺賬中核銷。一般大多數(shù)企業(yè)的內部控制僅到此為止，審計人員也大都以被審批過的處置清單作為審計依據(jù)，但其實更重要的是接下來的實物究竟是如何處置的。大家有興趣的話也可以了解一下自己的公司如何操作，估計大多數(shù)IT部門負責人都能按照套路講一些大致的流程出來，但真正能說清楚說具體的人卻不多。

我們從財務部獲取了最近一年的兩次電腦處置清單，顯示一共處置了50臺舊電腦。但這里僅僅指的是賬面的處置，而不是實物處置，追問財務部時，卻被告知其沒有參與到具體的實物處置過程中。

因為前述的設備采購環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的疑點，讓我不由得對舊電腦處置環(huán)節(jié)也產生了不少疑惑。也許有人會說反正在公司賬上已經全額提完折舊了，對公司還有什么影響呢？在我看來，財務只是對公司業(yè)務和整體狀況的眾多反映形式之一，而且財務數(shù)據(jù)往往不能完全反映公司的所有情況。比如電腦折舊只是財務概念，但從公司管理角度來說，公司采購的任何電腦直到報廢處置之前都是公司財產。況且電腦里保存有大量的公司數(shù)據(jù)，電腦遺失會帶來公司機密信息泄露的重大風險。

對這兩項潛在的審計發(fā)現(xiàn)的周邊摸排工作結束之后，我們安排了與A的直接訪談。并且我特意讓IT部門經理參加，一來他是這兩個事項的審批人，也是A的上司，對業(yè)務和團隊員工負有責任；二來他的級別讓其提供的審計信息更有說服力；第三，因為我預見到這次訪談可能會揭開舞弊問題的一角，有部門負責人在場就是一個見證。而且作為A的直屬領導那么多年，IT經理也很難撇清關系，有些事情讓他們當面對質也可以防止事后串供。但因為舞弊問題還沒有作實，過早介入人資部門或者法務會顯得小題大做，因此在權衡之后我決定帶一個自己的同事，一共4人出席這個會議。

落座寒暄之后，我們決定先討論采購IT配件的問題，再討論電腦處置問題。當時的訪談經過簡述如下：

問：請介紹一下這些采購IT配件的個人報銷是怎樣的情況？

答：都是京東上買的，因為不是京東自營店鋪，所以發(fā)票都是不知名的店家開的。

評：這個答案倒也合理，我對此并沒有過多質疑，那就按著這個思路繼續(xù)問。

問：當時為什么選擇了這些店鋪，有沒有做過供應商比較？

答：做過比較，相比之下這些店家的性價比比較高。但沒有保留當時的供應商比較的文件記錄。這點確實是我們做的不好，以后一定改正。

評：沒有記錄就等于沒做，這是企業(yè)內控的基本邏輯。但審計發(fā)現(xiàn)如果僅僅停留在“沒有保留過程文件”這一點上就顯得隔靴瘙癢，缺乏深度了。在訪談之前我們在京東上做了價格比較，發(fā)現(xiàn)A采購的部分配件價格偏高，但討論價格因素從來不在審計師專業(yè)范疇內，使用部門可以隨便找100個理由告訴你為什么要買貴的。因此審計師還是從我們的專業(yè)角度繼續(xù)挖——支持文件。

問：購買這些配件用的是誰的京東賬戶？

A答：我自己的私人賬戶。

評：饒了一兩圈后直奔主題，這是我的訪談風格，A也一改之前的侃侃而談，變得有點局促起來，說話也顯得更小心了。

問：報銷憑證里看不到收貨單，只有發(fā)票上的總金額無法確認買了些什么，要么你把京東的采購訂單打印出來給我們看一下。

A一時間支支吾吾說不上話來，顧左右而言他（省去1000字），在我的要求下，改口道：那是我的私人賬戶，我不覺得我有義務把訂單拿出來。

評：要的就是這句話，我轉臉看著IT經理，意思是：你的人這樣回答你怎么看？之前他一直和A一唱一和說的頭頭是道，現(xiàn)在如果還站在同一道戰(zhàn)壕里跟我作對那就是自找苦吃了。

IT經理對A說：即使是你的個人賬戶，畢竟是為公司花的錢，相關的訂單拿出來看一下也是應該的。

評：IT經理還算識時務，重要時刻知道該如何選邊（自保），這個道理通過他的嘴巴說出來還能給自己留個面子。

A答：以往的訂單我已經都刪除了。

對于這一顯然不合理的解釋，個中緣由大家也都心知肚明了。于是IT經理打圓場讓A再看看有沒有辦法恢復訂單，或者找京東客服試試看。雖然大家都知道這種要求實際上不會得到什么結果，但作為審計我們也不想把場面弄得太難看。因為案件緣由已經查清了，就算現(xiàn)在松一把手審計后一起算賬也無妨。況且我還有下一個問題要問。

問：去年批準處置的兩批電腦，后來是如何報廢的？

A答：就是找園區(qū)里的供應商當廢品賣掉的，賣掉前系統(tǒng)數(shù)據(jù)都刪除了。

問：賣廢品的錢是誰收的？賬目都是怎么做的？

答：錢好像是人資派人收的，賬目財務都做好了。

既然扯上了其他部門，我當即讓同事叫來了人資和財務的老大。A大概平時遇到盤問習慣了打哈哈，沒想到我會當場有所行動，一下子臉漲得通紅。

人資和財務看到會議室里的陣勢，再一被問到收款做賬的問題，就猜出在討論問題的嚴肅性，于是也立即表態(tài)沒有參與過任何處置廢舊電腦的活動。

問：你再想想，廢舊電腦是如何處置的。

答：我想起來了，去年這些電腦都還沒有處置，都放在辦公室的倉庫里。

審計調查就是要趁熱打鐵，我當場讓A帶著我們去倉庫盤點。結果折騰了半天找出來十幾臺，而且因為固定資產標簽已經撕掉，也無法確認這十幾臺就是賬目上的50臺中的一部分。

之后我們順理成章的把事件轉交給人資和該IT經理的上級主管，經過一番流程，公司最后的處理決定是讓A自己辭職。

回過頭來看整個案例，其實表面上不合理的情況只有兩點：

1. 個人為公司購買IT配件并報銷；

2. 通常的舊電腦處置操作。

我相信這些表面的“癥狀”在很多公司都有，而且多數(shù)情況下甚至不會被認為是問題，但用審計的方法一步步查下去卻能挖出這么大的案子。雖然涉案金額也許并不大，但涉及到開除員工那一定是任何一家企業(yè)都不會忽視的小事件吧。

內部審計是一項特殊的工作，它存在的最大價值之一就是發(fā)現(xiàn)別人發(fā)現(xiàn)不了的問題并推動解決。而這些別人發(fā)現(xiàn)不了的問題，往往就掩蓋在平時我們習以為常的細節(jié)里。

作為審計新人，審計思維的養(yǎng)成、審計方法的實戰(zhàn)鍛煉和審計溝通技巧的提升，無疑是攔路的“三座大山”，在翻越三座大山的過程中，若是能有一個好的向導領路，無疑是能取到事半功倍的效果。

趙晶老師：注冊會計師，曾任職于畢馬威會計師事務所上海和澳門分所，擔任審計經理職務，現(xiàn)任某外資企業(yè)亞太區(qū)內部審計負責人，帶領團隊完成亞太區(qū)多國子公司的審計工作。

為了幫助審計新人、想要從事審計工作的同學更好地了解審計工作的內幕詳情，樹立職業(yè)生涯規(guī)劃，趙老師將在11月28日開設免費直播課，歡迎大家積極踴躍地報名參與到課程當中！

課程名稱：審計技能提升與職業(yè)籌劃

課程形式：免費公開課

開課時間：11月28日 19:30

課程收益：1.展現(xiàn)審計的職業(yè)生涯發(fā)展路徑，協(xié)助審計新人或者希望從事審計工作的學員樹立職業(yè)生涯規(guī)劃；2.糾正審計和會計工作中常見的認識誤區(qū)；3.通過案例分析學習審計實務的操作技巧和思維方式。

點擊免費報名課程>>