合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是被母公司控制的企業(yè)。今天就帶大家了解一下內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并方法！

1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的基本抵銷(xiāo)方法

（1）抵銷(xiāo)方法分析

母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母公司與子公司、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與債券投資等項(xiàng)目。

發(fā)生的這種內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，從母公司與子公司組成的集團(tuán)整體角度來(lái)看，它只是集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，既不增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不增加負(fù)債。

為此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目予以抵銷(xiāo)。

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行合并處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：

（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；

（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；

（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；

（4）長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券；

（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；

（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

（2）案例分析

[例]甲公司系A(chǔ)公司的母公司。

甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有600萬(wàn)為應(yīng)收A公司賬款；應(yīng)收票據(jù)中有400萬(wàn)元為應(yīng)收A公司票據(jù)；債權(quán)投資中有A公司發(fā)行的應(yīng)付債券2500萬(wàn)元；應(yīng)收A公司的股利為100萬(wàn)元。其抵銷(xiāo)分錄如下：

①內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)付賬款　　600

貸：應(yīng)收賬款　　600

②內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)付票據(jù)　　400

貸：應(yīng)收票據(jù)　　400

③債權(quán)投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)付債券　　　2 500

貸：債權(quán)投資　　　2 500

④內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)付股利　　　100

貸：應(yīng)收股利　　　100

2.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

[例]甲公司為A公司的母公司，甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有580萬(wàn)元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

A公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款列示有應(yīng)付甲公司賬款600萬(wàn)元。所得稅稅率為25%，后面例子涉及所得稅稅率的，均為25%。

抵銷(xiāo)分錄為：

①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)付賬款　　600

貸：應(yīng)收賬款　　600

②壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)收賬款　　　　20[不能計(jì)入壞賬準(zhǔn)備]

貸：資產(chǎn)減值損失　　20

③抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響：

借：所得稅費(fèi)用　　　　5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　5

3.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理

（1）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時(shí)的合并處理

[例]甲公司為A公司的母公司，甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款580萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款系上期發(fā)生的，賬面余額為600萬(wàn)元，甲公司上期對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期；本期對(duì)上述內(nèi)部應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　20

貸：未分配利潤(rùn)——期初　20

內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)付賬款　　　600

貸：應(yīng)收賬款　　　600

抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響：

借：未分配利潤(rùn)——期初　　5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　5

（2）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時(shí)的合并處理

[例]甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款735萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款賬面余額為800萬(wàn)元。

甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備65萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對(duì)其補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備45萬(wàn)元。

甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

抵銷(xiāo)上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　20

貸：未分配利潤(rùn)——期初　20

內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)付賬款　　　800

貸：應(yīng)收賬款　　　800

抵銷(xiāo)本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)增加計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失：

借：應(yīng)收賬款　　　　　45

貸：資產(chǎn)減值損失　　　45

抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　11.25

未分配利潤(rùn)——期初　 5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　16.25

（3）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)的合并處理

[例]甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款538萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款賬面余額為550萬(wàn)元，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備8萬(wàn)元。

甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

抵銷(xiāo)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　20

貸：未分配利潤(rùn)——期初　20

內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)：

借：應(yīng)付賬款　　　　550

貸：應(yīng)收賬款　　　　550

抵銷(xiāo)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　8

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　8

抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響：

借：未分配利潤(rùn)——期初　5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　3[（20－8）×25%]

所得稅費(fèi)用　　　　　2（8×25%）

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