生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計抵減政策申報指引

來源: 六安市稅務(wù)局編輯：yushaungsw 2020/07/30 09:58:00　　字體：大小

01政策文件

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號），2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》說明，生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

02加計抵減計算公式

1.當(dāng)期計提加計遞減額

生活性服務(wù)業(yè)當(dāng)期計提加計遞減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額*15%

2.當(dāng)期可抵減加計抵減額

生活性服務(wù)業(yè)當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

03申報指引

分不同情形填寫附表（四）中加計抵減情況

情形一

如果當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計抵減額比大小。如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計抵減額大，所有的當(dāng)期可抵減加計抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅；如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計抵減額小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

舉例說明：A公司為提供住宿服務(wù)的增值稅一般納稅人，滿足適用加計抵減政策條件。該公司2019年10月份銷項稅額共10000元，10月份共取得進(jìn)項稅額5000元，可加計抵減額=5000*15%=750元。

10月份應(yīng)納稅額=10000-5000=5000元，可用加計抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，加計抵減額填入主表“應(yīng)納稅額減征額”欄次。

△附表（四）

生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計抵減政策申報指引

情形二

如果計算出的當(dāng)期應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。

舉例說明：假若A公司11月份銷項稅額共5000元，取得進(jìn)項稅額10000元，可加計抵減額=10000*15%=1500元。11月份應(yīng)納稅額為0，加計抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期，加計抵減額無需填入主表“應(yīng)納稅額減征額”欄次。

△附表（四）加計抵減情況填報如下

生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計抵減政策申報指引

情形三

發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，其相應(yīng)計提的加計抵減額應(yīng)同步調(diào)減。

舉例說明：A公司11月份末結(jié)余加計抵減額1500元，12月份銷項稅額10000元，進(jìn)項稅額6000元，發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1000元。12月份抵減前應(yīng)納稅額=10000-6000+1000=5000元，當(dāng)期計提加計抵減額=6000*15%=900元，當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=1000*15%=150元，當(dāng)期可抵減加計抵減額=1500+900-150=2250元，本期“實際抵減額”為2250元，應(yīng)納稅額=5000-2250=2750元。

△附表（四）加計抵減情況填報如下

生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計抵減政策申報指引