企業(yè)所得稅匯算清繳期，你還弄不清所得稅怎么處理？速來圍觀

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/05/19 12:05:31　　字體：大小

企業(yè)所得稅匯算清繳時期，你是不是已經(jīng)被各種所得稅弄的暈頭轉(zhuǎn)向，今天我們就一起來了解一下各種所得稅吧！

一、當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

當(dāng)期所得稅（即應(yīng)交所得稅）＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。

其中，應(yīng)納稅所得額可在會計利潤的基礎(chǔ)上，考慮會計與稅收之間的差異，按照以下公式計算確定：

會計利潤＋按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費(fèi)用＋\-計入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額＋\-計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額－稅法規(guī)定的不征稅收入＋\-其他需要調(diào)整的因素＝應(yīng)納稅所得額

企業(yè)所得稅匯算清繳期，你還不弄不清所得稅怎么處理？速來圍觀

二、遞延所得稅

遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益及商譽(yù)的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

注意：

●遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額；

●遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額。

●不構(gòu)成遞延所得稅費(fèi)用或收益的項目：

一是某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益。

二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）的金額，不影響所得稅費(fèi)用?！?/span>

【例題】

甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

會計期末在確認(rèn)100萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動1 000 000

貸：資本公積——其他資本公積　　　1 000 000

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務(wù)處理為：

借：資本公積——其他資本公積　　　　250 000

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　250 000

三、所得稅費(fèi)用

此處的所得稅費(fèi)用實質(zhì)上是指的利潤表中的所得稅費(fèi)用項目。

計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和

即：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋/－遞延所得稅

【例題】A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）20×7年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬元，12月31日公允價值1 200萬元

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

『正確答案』

（1）20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額＝3 000＋150＋500－400＋250＋75＝3 575（萬元）

應(yīng)交所得稅＝3 575×25%＝893.75（萬元）

（2）20×7年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)＝225×25%＝56.25（萬元）

遞延所得稅負(fù)債＝400×25%＝100（萬元）

遞延所得稅＝100－56.25＝43.75（萬元）

（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用＝893.75＋43.75＝937.50（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用（倒擠）　　 9 375 000

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　562 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　8 937 500

遞延所得稅負(fù)債　　　　　1 000 000

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